Henvendelse af 28/3-16 fra Ernst & Young P/S

Ernst & Young P/S
CVR-nr. 30 70 02 28
Ernst & Young P/S - A member firm of Ernst & Young Global Limited x1615017_1_0.DOCX
Skatteudvalget
Folketinget
Christiansborg
1240 København K
28. marts 2016
L 124 - Indførelse af beløbsmæssige bagatelgrænser i forbindelse med udbetaling og
opkrævning m.v.
I anledning af det fremsatte lovforslag nr. L 124 tillader vi os at rette henvendelse til Folketin-
gets Skatteudvalg vedrørende lovforslagets § 5 nr. 1.
Spørgsmål
Skatteministeren bedes oplyse om slettede tillæg vedrørende frivillige betalte acontoskatter ved
omkontering af acontoskatten, jf. den foreslåede affattelse af selskabsskattelovens § 29 B, stk. 2,
5. pkt., også omfatter frivillige betalte acontoskatter efter overdragelsen til dækning af ind-
komstskatten vedrørende perioder før etableringen af den nye koncernforbindelse.
Baggrund
Ifølge lovforslagets § 5, stk. 1 vedrørende selskabsskattelovens § 29 B, stk. 2, 3-5. pkt. får sel-
skaber, som indtræder i en ny koncernforbindelse mulighed for at angive og indbetale frivillig
acontoskat senest den 1. februar i året efter indkomståret til dækning af indkomstskatten vedrø-
rende perioder før etableringen af den nye koncernforbindelse.
Af såvel den gældende samt foreslåede affattelse af selskabsskattelovens § 29 B, stk. 2, 5. pkt.
fremgår det, at ”Der beregnes ikke tillæg efter stk. 6 og 7 af acontoskat som nævnt i 3. pkt.”, det
vil sige, at tillæg vedrørende frivillige acontoindbetalinger slettes ved omkontering af aconto-
skatten.
Af bemærkningerne til § 2, nr. 3 i lovforslag nr. L 6 vedrørende lov nr. 998 af 30. august 2015
fremgår det klart, at slettede tillæg både omfatter frivillige indbetalinger den 20. marts og 20.
november i indkomståret samt endvidere frivillige indbetaling den 1. februar i årets efter ind-
komståret.
Ifølge den gældende selskabsskattelovens § 29 B, stk. 2, 3-5. pkt. har det opkøbte selskab efter
etableringen af koncernforbindelse ikke mulighed for at betale yderligere acontoskat til dækning
af selskabsskatten på delårsindkomsten indtil overdragelsestidspunktet.
Ifølge det fremsatte lovforslag nr. L 124 vedrørende selskabsskattelovens § 29 B, stk. 2, 3-5.
pkt., får det opkøbte selskab som indtræder i en ny koncernforbindelse mulighed for at angive
og indbetale frivillig acontoskat senest den 1. februar i året efter indkomståret til dækning af
indkomstskatten vedrørende perioder før etableringen af den nye koncernforbindelse. Det vil si-
ge, at der bliver mulighed for at indbetale ydereligere acontoskat til dækning af selskabsskat for
Skatteudvalget 2015-16
L 124 Bilag 4
Offentligt
2
Ernst & Young P/S - A member firm of Ernst & Young Global Limited
delårindkomsten før overdragelsen. Herved bliver det nemmere for selskaber m.v. at tilpasse de-
res betaling af acontoskat til den endelige forventede selskabsskat.
Tillæg vedrørende frivillige acontoskatteindbetalinger betalt før overdragelsen, dvs. før den nye
koncernforbindelse slettes – som hidtil - ved omkontering af acontoskatten.
Det fremgår imidlertid ikke helt klart af den foreslåede affattelse af selskabsskattelovens § 29 B,
stk. 2, 3-5. eller af bemærkningerne til lovforslag nr. L 124, om slettede tillæg også omfatter til-
læg på yderligere frivillige betalte acontoskatter efter overdragelsen til dækning af selskabsskat
for delårindkomsten før overdragelsen.
Eksempel
En koncern bestående af moderselskabet A og datterselskaberne B og C bliver købt af holding-
selskab H. Alle selskaberne har et indkomstår, der følger kalenderåret. Købet foretages den 1.
september 2017, som er lig med ”closingdatoen”. Derfor skal selskaberne A, B og C sambeskat-
tes for perioden 1. januar 2017 - 31. august 2017 (den første sambeskatning), mens H, A, B og
C sambeskattes for perioden 1. september 2017 - 31. december 2017 (den anden sambeskat-
ning).
Den 20. marts 2017 er der indbetalt ordinær acontoskat for selskaberne A, B og C på samlet 10
mio. kr.
Hvis selskaberne A, B og C har en sambeskatningsindkomst på 100 mio. kr. i perioden 1. januar
- 31. august 2017, skal der betales en samlet selskabsskat på 22 mio. kr. (22 pct.).
Selskaberne anmoder – inden tidsfristen - SKAT om, at selskab A´s acontoskat betalt den 20.
marts 2017 på 10 mio. kr. skal henføres til dækning af delårsindkomsten for perioden 1. januar
2017 – 31. august 2017 med henblik på at reducere det ikke-fradragsberettigede restskattetillæg
på 792.000 kr. (3,6 pct,1
af 22 mio.) til 432.000 kr. (3,6 % af (22 mio. – 10 mio.)). Selskab A har
dog mulighed for at foretage en frivillig indbetaling senest den 20. november 2017 og/eller se-
nest den 1. februar 2017 for at undgå restskattetillægget på 3,6 % (2015-niveau).
Ved frivillige indbetaling den 20. november 2017 skal selskabet betale et tillæg (dvs. et fradrag i
indbetalingen), på 0,0 % (2015-niveau), mens der til frivillige indbetalinger i perioden 20. no-
vember 2017 – 1. februar 2018 – efter de normale regler – skal betales et tillæg på 0,7 % (2015-
niveau).
Spørgsmålet er, om selskab A for at undgå restskattetillæg skal betale en frivillig acontoskat på
12 mio. kr. (dvs. at 0,7 pct. tillægget slettes) eller en frivillig acontoskat på 12,08489 mio. kr.
(12 mio./99,3 x 100) senest den 1. februar 2018 (dvs. at 0,7 pct. tillægget bevares).
1 2015 procentsats.
3
Ernst & Young P/S - A member firm of Ernst & Young Global Limited
Med venlig hilsen
ERNST & YOUNG P/S
Kim Wind Andersen