Efter afstemningen i Folketinget ved 2. behandling den 15. december 2015

Efter afstemningen i Folketinget ved 2. behandling den 15. december 2015
Forslag
til
Lov om ændring af kursgevinstloven, ligningsloven,
pensionsafkastbeskatningsloven, statsskatteloven og forskellige andre love
(Skattemæssig behandling af negative renter, forrentning af pensionsafkastskat og renter vedrørende visse pensionsordninger
m.v.)
§ 1
I kursgevinstloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1113 af 18.
september 2013, som ændret ved § 20 i lov nr. 268 af 25.
marts 2014, § 3 i lov nr. 1375 af 16. december 2014 og § 2 i
lov nr. 202 af 27. februar 2015, foretages følgende
ændringer:
1. I § 22, stk. 1, 3. pkt., indsættes efter »1. pkt.,«: »eller en
refinansiering af et lån«.
2. I § 22, stk. 1, 4. pkt., indsættes efter »værdi på«: »refinan-
sierings- eller«.
3. Efter § 22 indsættes:
»§ 22 A. En skattepligtig gevinst omfattet af § 22, stk. 1,
beskattes efter reglerne i stk. 2, hvis
1) lånet er ydet af et selskab, en person eller et dødsbo,
der driver næringsvirksomhed ved finansiering, med
sikkerhed i fast ejendom eller skibe,
2) lånet er inkonverterbart og direkte baseret på obligatio-
ner optaget til handel på et reguleret marked,
3) lånets rente ved stiftelsen udgør 0 pct. og
4) lånets rente ikke i obligationernes løbetid kan blive
mindre end 0 pct.
Stk. 2. Debitor skal for hvert indkomstår, indtil debitor
bliver frigjort fra gælden, medregne en renteindtægt svaren-
de til, at gevinsten udgjorde en fast negativ rente på lånet i
perioden fra lånets stiftelse til det førstkommende tidspunkt
af enten obligationernes udløb eller lånets udløb. Renteind-
tægten beregnes ud fra den aftalte afdragsprofil ved stiftel-
sen. Har debitor i perioder afdragsfrihed, foretages bereg-
ningen med denne forudsætning, hvis perioderne er fastlagt
ved stiftelsen.
Stk. 3. Indberettes den skattepligtige renteindtægt efter
stk. 2 ikke efter skattekontrollovens § 8 P for det indkomst-
år, hvori lånet er stiftet, kan debitor vælge, at beskatningen
af gevinsten omfattet af stk. 1 i stedet skal ske efter § 22,
stk. 1.«
§ 2
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1081 af 7.
september 2015, som ændret ved lov nr. 997 af 30. august
2015, foretages følgende ændringer:
1. I § 5, stk. 1, 1. pkt., udgår »vedr. gæld«.
2. I § 5 C, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »rentebærende for-
dringer«: »eller gæld«.
3. I § 5 C, stk. 1, 4. pkt., ændres »renter medregnes« til:
»renter medregnes henholdsvis fradrages«.
4. I § 5 C, stk. 1, indsættes som 5. pkt.:
»Tilsvarende gælder vederlag for provisioner og præmier
m.v. omfattet af § 8, stk. 3, litra a og b.«
5. I § 5 C, stk. 3, ændres »kan ikke fradrages, såfremt rente-
indtægter af fordringen eller gevinster på fordringen« til:
»eller gæld kan ikke fradrages, såfremt renteindtægter eller
gevinster«.
6. I § 5 C, stk. 3, indsættes som 2. pkt.:
»Tilsvarende gælder vederlag for provisioner og præmier
m.v. omfattet af § 8, stk. 3, litra a og b.«
7. I § 5 F, stk. 1, indsættes som 2. pkt.:
»Tilsvarende gælder renteudgifter m.v. på en fordring,
hvis renteindtægter eller gevinster omfattet af kursgevinstlo-
Til lovforslag nr. L 45 Folketinget 2015-16
Skattemin., j.nr.15-1432243
AX018061
ven som følge af en dobbeltbeskatningsoverenskomst ikke
skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige ind-
komst vedrørende lånet.«
8. I § 6 B, stk. 1, 1. pkt., udgår »af gæld«, »renter af anden
gæld« ændres til: »andre renter«, og »af gælden« udgår.
9. § 6 B, stk. 2, ophæves.
10. I § 16 C, stk. 5, nr. 1, 1. pkt., ændres »Tab på fordringer
omfattet af« til: »Tab og renteudgifter på fordringer omfattet
af«.
§ 3
I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 1126 af 10. oktober 2014, som ændret ved § 2 i lov nr.
1531 af 27. december 2014, foretages følgende ændringer:
1. I § 7, stk. 1, indsættes efter »jf. dog stk. 2«: »og 3«.
2. I § 7 indsættes efter stk. 3 som nyt stykke:
»Stk. 4. Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget tillæg-
ges negativt formueafkast, der overføres til pensionsordnin-
ger og forsikringer som nævnt i stk. 2.«
Stk. 4 bliver herefter stk. 5.
3. I § 17, stk. 6, 1. pkt., ændres »den af Finanstilsynet offent-
liggjorte diskonteringsrentekurve« til: »den diskonterings-
rentekurve med tillæg af volatilitetsjustering, som Den
Europæiske Tilsynsmyndighed for Forsikrings- og Arbejds-
markedspensioner (EIOPA) offentliggør,«.
4. I § 17, stk. 6, indsættes efter 1. pkt.:
»Renten efter 1. pkt. kan ikke blive mindre end 0 pct.«
5. I § 17, stk. 6, 2. pkt., der bliver stk. 6, 3. pkt., ændres »7.
pkt.« til: »8. pkt.«
6. I § 17, stk. 6, 4. og 5. pkt., der bliver stk. 6, 5. og 6. pkt.,
ændres »3. pkt.« til: »4. pkt.«
7. I § 18 indsættes som stk. 6:
»Stk. 6. Er den overdragende institution skattepligtig efter
§ 7 og den fortsættende institution skattepligtig efter § 8,
kan der kun succederes efter stk. 2 i værdier, der indgår i op-
gørelsen af beskatningsgrundlaget for den fortsættende insti-
tution. Aktiver og passiver i den overdragende institution,
hvori der ikke succederes efter 1. pkt., anses for afstået til
handelsværdien af den overdragende institution. Afståelses-
summen for driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5
D forhøjes ikke med 15. pct., jf. afskrivningslovens § 5 D,
stk. 4. For driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 D
opgøres en skatteforpligtelse svarende til skatteværdien af
15 pct. af afståelsessummen efter 3. pkt. Skatteværdien be-
regnes med den skatteprocent, der i henhold til § 2 gælder
for det indkomstår, hvor omdannelsen m.v. har virkning.
Skatteforpligtelsen medregnes i skatten for det indkomstår,
hvor driftsmidlet afstås. Skatteforpligtelsen bortfalder den 1.
januar 2018.«
8. § 21, stk. 1, 8.-10. pkt., ophæves, og i stedet indsættes:
»Renten efter 2. og 6. pkt. svarer til den rente, der er
nævnt i § 27, stk. 5, 6. pkt., for året efter indkomståret. Ren-
ten efter 7. pkt. svarer til den rente, der er nævnt i § 27, stk.
5, 4. pkt., for året efter indkomståret.«
9. I § 21, stk. 2, 5. pkt., ændres »§ 27, stk. 5, 2. pkt.,« til: »§
27, stk. 5, 6. pkt.,«.
10. I § 22, stk. 1, 6. pkt., ændres »§ 27, stk. 5,« til: »§ 27,
stk. 5, 6. pkt.,«.
11. § 23, stk. 3, 2. pkt., affattes således:
»Renten svarer til den rente, der er nævnt i § 27, stk. 5, 6.
pkt.«
12. I § 24, stk. 1, 3. pkt., ændres »et værdipapir« til: »aktiver
og passiver«.
13. § 24, stk. 2, 2. pkt., affattes således:
»Renten vedrørende overskydende skattebeløb svarer til
renten i § 27, stk. 5, 4. pkt., og renten vedrørende skyldige
skattebeløb svarer til renten i § 27, stk. 5, 6. pkt.«
14. § 27, stk. 5, affattes således:
»Stk. 5. Ændres et skattebeløb, der er indbetalt efter §§ 21
eller 24 af et pensionsinstitut, forrentes forskelsbeløbet fra
den 20. februar i året efter indkomståret, til betaling sker.
Ændres et skattebeløb, der er indbetalt efter § 22 af et pen-
geinstitut, et kreditinstitut eller en kapitalpensionsfond, for-
rentes forskelsbeløbet fra den 8. januar i året efter indkomst-
året, til betaling sker. Ændres et skattebeløb, der er indbetalt
efter §§ 23, 23 a eller 24, forrentes forskelsbeløbet fra de
frister for indbetaling af skatten, der er nævnt i § 23, stk. 1,
2. pkt., eller § 23 a, stk. 1, 2. pkt., eller for ændring af skat-
tebeløb for det løbende indkomstår fra sidste rettidige beta-
lingsdag, jf. § 24, stk. 1, 1. og 2. pkt., til betaling sker. Ren-
ten vedrørende overskydende skattebeløb for det indkomst-
år, som forrentningen vedrører, fastsættes en gang årligt og
beregnes som den gennemsnitlige 3-måneders-CITA-rente-
swapreferencerente for alle bankdage fra og med den 1. sep-
tember til og med den 30. november, der offentliggøres af
NASDAQ OMX, i det foregående kalenderår afrundet til én
decimal. Renten efter 4. pkt. kan dog ikke overstige 5 pct.
Renten vedrørende skyldige skattebeløb for det indkomstår,
som forrentningen vedrører, fastsættes en gang årligt og be-
regnes som et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Natio-
nalbank opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selska-
ber i månederne juli, august og september i det foregående
kalenderår afrundet til én decimal. Renten efter 6. pkt. kan
dog ikke overstige 10 pct. Forskelsbeløb som nævnt i 1.-3.
pkt. forrentes med renten for skyldige skattebeløb efter 6.
pkt. Betales den yderligere skat efter den frist, der er fastsat
i stk. 4, beregnes renten dog kun til sidste rettidige beta-
lingsdag.«
15. I § 27 indsættes som stk. 6:
»Stk. 6. Told- og skatteforvaltningen offentliggør renterne
vedrørende henholdsvis overskydende skattebeløb og skyl-
2
dige skattebeløb som anført i stk. 5 senest den 15. december
forud for det til indkomståret svarende kalenderår.«
§ 4
I pensionsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1088 af 3. september 2015, foretages følgende ændringer:
1. § 2, stk. 2, affattes således:
»Stk. 2. Ved lige store løbende ydelser forstås, at bereg-
ningsgrundlaget ved påbegyndelsen af udbetalingen forven-
tes at medføre lige store ydelser over hele ordningens udbe-
talingsperiode. Ved beregningen af ydelserne kan der dog
maksimalt benyttes en rente svarende til det langsigtede af-
kast af obligationer og pantebreve, der fremgår af de til Fi-
nanstilsynet senest meddelte samfundsforudsætninger for
pensionsfremskrivninger, plus 1,5 procentpoint og herfra
fradraget produktet af det nævnte afkast inklusive procenttil-
lægget og skattesatsen ifølge pensionsafkastbeskatningslo-
vens § 2. Ved genberegning af ydelserne i udbetalingsperio-
den kan der maksimalt benyttes en rente som nævnt i 2. pkt.
opgjort på tidspunktet for genberegningen af ydelserne, jf.
dog 4. pkt. Sættes udbetalingen af en livsvarig alderspension
helt eller delvis i bero, kan der ved genberegning af ydelser-
ne altid benyttes den rente, der er anvendt ved beregningen
af ydelserne umiddelbart før berostillelsen. For ordninger
med ret til rentebonus kan grundlagsrenten anvendes i stedet
for den maksimale rente som nævnt i 2. pkt., hvis grundlags-
renten overstiger den maksimale rente. For ordninger, der er
tilknyttet investeringsfonde, jf. lov om finansiel virksomhed,
bilag 8, III, kan ydelserne vælges beregnet efter principper-
ne i § 11 A, stk. 2.«
2. § 11 A, stk. 3, 2. pkt., affattes således:
»Som amortisationsrente anvendes maksimalt en rente
svarende til det langsigtede afkast af obligationer og pante-
breve, der fremgår af de til Finanstilsynet senest meddelte
samfundsforudsætninger for pensionsfremskrivninger, plus
1,5 procentpoint og herfra fradraget produktet af det nævnte
afkast inklusive procenttillægget og skattesatsen ifølge pen-
sionsafkastbeskatningslovens § 2.«
§ 5
I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31.
oktober 2013, som ændret bl.a. ved § 3 i lov nr. 926 af 18.
september 2012 og senest ved § 4 i lov nr. 739 af 1. juni
2015, foretages følgende ændringer:
1. I § 8 H, stk. 1, 1. pkt., udgår »til forrentning«, og »ydede
eller godskrevne renter eller andet afkast« ændres til: »yde-
de, tilskrevne eller opkrævede renter og andet afkast«.
2. I § 8 O, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »og som er«:
»ydet,«.
3. I § 8 P, stk. 1, 1. pkt., udgår »mod forrentning«.
4. I § 8 P, stk. 2, nr. 2, indsættes efter »renter«: »og den be-
regnede renteindtægt efter kursgevinstlovens § 22 A«.
§ 6
I statsskatteloven, lov nr. 149 af 10. april 1922, som
ændret bl.a. ved § 22 i lov nr. 190 af 31. maj 1968 og senest
ved § 64 i lov nr. 428 af 6. juni 2005, foretages følgende
ændring:
1. I § 6, litra e, 1. pkt., udgår »af prioriteter og anden gæld«.
§ 7
I lov om vurdering af landets faste ejendomme, jf.
lovbekendtgørelse nr. 1067 af 30. august 2013, som ændret
ved § 13 i lov nr. 649 af 12. juni 2013, § 1 i lov nr. 1635 af
26. december 2013 og § 1 i lov nr. 1535 af 27. december
2014, foretages følgende ændringer:
1. I § 44, stk. 1, udgår »i form af videreførelse af vurderin-
gen pr. 1. oktober 2011«.
2. I § 44, stk. 3, udgår »i form af videreførelse af vurderin-
gen pr. 1. oktober 2012«.
3. I § 44, stk. 5, 1. pkt., indsættes efter »pr. 1. oktober 2011«
og »pr. 1. oktober 2012«: »eller en senere vurdering«.
§ 8
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2016.
Stk. 2. § 1, nr. 1 og 2, og § 2, nr. 5-7, har virkning for for-
dringer og gæld, som stiftes den 10. november 2015 eller se-
nere.
Stk. 3. § 1, nr. 3, har virkning for skattepligtige gevinster
efter kursgevinstlovens § 22, stk. 1, når stiftelsen, refinan-
sieringen eller overtagelsen sker den 1. januar 2016 eller se-
nere.
Stk. 4. § 2, nr. 2-4, har virkning for fordringer eller gæld,
som overdrages den 1. januar 2016 eller senere.
Stk. 5. § 2, nr. 10, har virkning for opgørelse af mini-
mumsindkomsten for investeringsinstitutter med minimums-
beskatning fra og med indkomståret 2015.
Stk. 6. § 3, nr. 4-6, har virkning fra og med indkomståret
2015.
Stk. 7. § 3, nr. 7, har virkning for omdannelser m.v. med
overdragelsesdato den 1. januar 2016 eller senere.
Stk. 8. § 3, nr. 8-11 og 13-15, har virkning for forrentning
af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansæt-
telsesændringer for pensionsafkast, der vedrører indkomst-
året 2016 og senere indkomstår, og for forrentning af over-
skydende og skyldige skattebeløb, der sker fra og med den
1. januar 2016.
Stk. 9. § 3, nr. 12, har virkning fra og med indkomståret
2016.
Stk. 10. Told- og skatteforvaltningen offentliggør renterne
efter denne lovs § 3, nr. 15, for 2016 senest den 6. januar
2016.
Stk. 11. For pensionsordninger, der er påbegyndt udbetalt
senest den 24. april 2012, kan en anvendt beregningsrente,
der overstiger 4,6585 pct., fastholdes. Ændres den anvendte
3
beregningsrente senere, finder reglerne i pensionsbeskat-
ningslovens § 2, stk. 2, som affattet ved denne lovs § 4, nr.
1, om beregning af ydelsernes størrelse anvendelse.
4