2. udkast til betænkning

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. december 2015
2. udkast
(Ændringsforslag fra skatteministeren)
Betænkning
over
Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, selskabsskatteloven og
fusionsskatteloven
(Afskaffelse af fondes konsolideringsfradrag og overførselsreglen for fonde m.v.)
[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]
1. Ændringsforslag
Skatteministeren har stillet 8 ændringsforslag til lovfor-
slaget.
2. Udvalgsarbejdet
Lovforslaget blev fremsat den 20. november 2015 og var
til 1. behandling den 4. december 2015. Lovforslaget blev
efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.
Møder
Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.
Høring
Et udkast til lovforslaget er samtidig med fremsættelsen
sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 21. november
2015 dette udkast til udvalget, jf. L 71 – bilag 1. Den 3. de-
cember 2015 sendte skatteministeren de indkomne hørings-
svar og et notat herom til udvalget.
Skriftlige henvendelser
Udvalget har i forbindelse med udvalgsarbejdet modtaget
skriftlige henvendelser fra:
Carlsbergfondet,
danske fonde,
Frivilligrådet,
ISOBRO Indsamlingsorganisationernes Brancheorgani-
sation og
KPMG Acor Tax.
Skatteministeren har over for udvalget kommenteret de
skriftlige henvendelser til udvalget.
Deputationer
Endvidere har Carlsbergfondet og Frivilligrådet mundt-
ligt over for udvalget redegjort for deres holdning til lovfor-
slaget.
Samråd
Udvalget har stillet 2 spørgsmål til skatteministeren til
mundtlig besvarelse, som denne har besvaret i et åbent sam-
råd den 9. december 2015. Skatteministeren har efterfølgen-
de fremsendt det talepapir, der lå til grund for besvarelsen,
til udvalget.
Spørgsmål
Udvalget har stillet 22 spørgsmål til skatteministeren til
skriftlig besvarelse, [som denne har besvaret. ]
3. Indstillinger <og politiske bemærkninger>
<>
Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin
var på tidspunktet for betænkningens afgivelse ikke repræ-
senteret med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke
adgang til at komme med indstillinger eller politiske udtalel-
ser i betænkningen.
En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt
i betænkningen.
4. Ændringsforslag med bemærkninger
Af skatteministeren, tiltrådt af <>:
Til lovforslag nr. L 71 Folketinget 2015-16
Journalnummer
DokumentId
Skatteudvalget 2015-16
L 71 Bilag 17
Offentligt
Til titlen
1) Titlen affattes således:
»Forslag
til
Lov om ændring af fondsbeskatningsloven
(Afskaffelse af fondes konsolideringsfradrag)«.
[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4 og
5]
Til § 1
2) Nr. 1 affattes således:
»1. I § 3, stk. 3, 7. pkt., ændres »§ 5, stk. 1 og 2« til: »§ 5,
stk. 1, samt andre hensættelser til konsolidering af fondska-
pitalen, der ikke overstiger 25 pct. af de i indkomståret fore-
tagne uddelinger til almenvelgørende eller på anden måde
almennyttige formål, jf. § 4, stk. 1«.«
[Justering vedrørende opfyldelse af uddelingskravet ved an-
vendelse af realisationsprincippet på visse porteføljeaktier]
3) Efter nr. 4 indsættes som nyt nummer:
»01. I § 5 indsættes som stk. 4:
»Stk. 4. I den efter § 3 opgjorte indkomst kan fonde som
nævnt i § 1, stk. 1, nr. 1 og 4, der den 20. november 2015 er
omfattet af en aftale indgået i henhold til artikel 10, stk. 7, i
overenskomst af 23. september 1996 mellem de nordiske
lande til undgåelse af dobbeltbeskatning vedrørende skatter
på indkomst og formue, jf. lov om indgåelse af dobbeltbe-
skatningsoverenskomst mellem de nordiske lande, foretage
fradrag for hensættelser til konsolidering af fondskapitalen.
Fradraget kan ikke overstige 25 pct. af de i indkomståret
foretagne uddelinger til almenvelgørende eller på anden må-
de almennyttige formål, jf. § 4, stk. 1.««
[Konsolideringsfradrag for fonde omfattet af visse skatteaf-
taler indgået efter den nordiske dobbeltbeskat-
ningsoverenskomst]
Til § 2
4) Paragraffen udgår.
[Den foreslåede ophævelse af overførselsreglen og konse-
kvensændringer i tilknytning hertil udgår af lovforslaget]
Til § 3
5) Paragraffen udgår.
[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4]
Til § 4
6) I stk. 2, 1. pkt., ændres »§ 1 har« til: »Loven har«.
[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4 og
5]
7) I stk. 2 indsættes som 3. pkt.:
»For det sidste indkomstår, der ikke omfattes af 1. pkt.,
vil fradrag for hensættelser til konsolidering dog kunne fore-
tages på grundlag af uddelinger, der er foretaget i indkomst-
året 2014.«
[Justering af virkningstidspunktet for ophævelsen af konso-
lideringsfradraget]
8) Stk. 3 udgår.
[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4]
B e m æ r k n i n g e r
Til nr. 1
Lovforslagets titel foreslås ændret som følge af ændrings-
forslag nr. 4 og 5, hvorefter de foreslåede ændringer i sel-
skabsskatteloven og fusionsskatteloven udgår af lovfor-
slaget.
Til nr. 2
Fonde, der anvender realisationsprincippet ved opgørel-
sen af gevinst og tab på porteføljeaktier, der er optaget til
handel på et reguleret marked eller en multilateral handels-
facilitet, skal opfylde uddelingskravet i fondsbeskatningslo-
vens § 3, stk. 3, 6. pkt.
Lovforslaget som fremsat indebærer, at hensættelser til
konsolidering til fondskapitalen alene kan medregnes ved
vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, hvis hensæt-
telsen sker i henhold til kongeligt konfirmeret fundats.
Det foreslås, at også hensættelser til konsolidering af
fondskapitalen, der sker med beskattede midler, kan med-
regnes, når det skal vurderes, om uddelingskravet er opfyldt.
Det forslås dog, at det fastholdes, at der maksimalt kan ske
en konsolidering svarende til 25 pct. af de i indkomståret
foretagne almennyttige uddelinger.
Til nr. 3
Den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst giver i ar-
tikel 10, stk. 7, mulighed for, at to stater, der er omfattet af
overenskomsten, kan aftale, at udbytte, som tilfalder en
navngiven institution med almennyttigt formål, der er frita-
get for beskatning af udbytte i sin hjemstat, skal være frita-
get for skat af udbytte til den anden stat.
Denne hjemmel er udnyttet i flere aftaler mellem skatte-
myndighederne i Danmark og Sverige. Aftalerne indebærer,
at flere fonde, der er hjemmehørende i Danmark, ikke skal
betale skat til Sverige af udbytte vedrørende deres aktier i
svenske selskaber. Denne skattefrihed er efter aftalerne be-
tinget af, at fondenes skattepligtige indkomst i Danmark ef-
ter fradrag for uddelinger og hensættelser er nul eller nega-
tiv, og at fondene ikke betaler dansk skat. Det er også en be-
tingelse, at mindst 80 pct. af fondenes skattepligtige indtæg-
ter over en 5-årig periode anvendes til almennyttige formål.
Den foreslåede ophævelse af konsolideringsfradraget in-
debærer, at det vil udløse dansk skat, hvis en fond fremover
hensætter midler til konsolidering af fondsformuen. For de
fonde, der er omfattet af de nævnte skatteaftaler, betyder
dette, at betingelserne for skattefritagelsen af udbytteindtæg-
terne i Sverige ikke længere vil være opfyldt, og at fondene
2
derfor vil være skattepligtige til Sverige af samtlige deres
udbytter fra svenske selskaber.
Dette har ikke været hensigten med forslaget om at op-
hæve konsolideringsfradraget. Det foreslås derfor, at fonde,
der på tidspunktet for fremsættelsen af lovforslaget er om-
fattet af en sådan skatteaftale, fortsat kan fradrage hensættel-
ser til konsolidering af fondskapitalen med op til 25 pct. af
de i indkomståret foretagne almennyttige uddelinger.
Til nr. 4
I lovforslaget som fremsat foreslås en ophævelse af over-
førselsreglen i selskabsskattelovens § 3, stk. 4, jf. § 2, nr. 2,
i lovforslaget. Der er i tilknytning hertil foreslået en række
konsekvensændringer i selskabsskatteloven, jf. § 2, nr. 1 og
3-6, i lovforslaget som fremsat.
Det foreslås, at ophævelsen af overførselsreglen og kon-
sekvensændringerne i tilknytning hertil udgår af lovforsla-
get.
Baggrunden for ændringsforslaget er, at partierne bag fi-
nanslovsaftalen for 2016 ved indgåelsen af aftalen har for-
udsat, at merprovenuet ved den foreslåede ophævelse af fon-
des konsolideringsfradrag og overførselsreglen for selska-
ber, der ejes af fonde og visse foreninger, ville være 200
mio. kr. efter tilbageløb og adfærd.
Det har dog efter fremsættelsen af lovforslaget vist sig, at
anvendelsen af overførselsreglen – målt på de overførte og
fratrukne beløb – er mangedoblet i perioden 2007-14. I 2007
overførte og fratrak de fonds- eller foreningsejede selskaber
således ca. 850 mio. kr., mens de overførte og fratrukne be-
løb i 2014 udgjorde ca. 7 mia. kr.
Den kraftige vækst i anvendelsen af overførselsreglen be-
tyder, at finansieringsbidraget fra en ophævelse af reglen vil
være væsentligt større end de 150 mio. kr. årligt i umiddel-
bart merprovenu, der er lagt til grund ved indgåelsen af fi-
nanslovsaftalen. Et så stort finansieringsfradrag fra fondene
falder uden for den indgåede finanslovsaftale, og det fore-
slås derfor, at ophævelsen af overførselsreglen udgår af for-
slaget.
Til nr. 5
I lovforslaget som fremsat foreslås en konsekvensæn-
dring i fusionsskatteloven som følge af forslaget om en op-
hævelse af overførselsreglen i selskabsskattelovens § 3, stk.
4.
Da ændringsforslag nr. 4 indebærer, at ophævelsen af
overførselsreglen skal udgå af lovforslaget, foreslås konse-
kvensændringerne i fusionsskatteloven også at udgå af for-
slaget.
Til nr. 6
Bestemmelsen foreslås ændret som følge af ændringsfor-
slag nr. 4 og 5, hvorefter de foreslåede ændringer i sel-
skabsskatteloven og fusionsskatteloven udgår af lovfor-
slaget.
Til nr. 7
Det følger af § 4, stk. 2, 1. pkt., i lovforslaget som frem-
sat, at den foreslåede ophævelse af konsolideringsfradraget
har virkning for indkomstår, der begynder den 1. januar
2016 eller senere. Det følger videre af § 4, stk. 2, 2. pkt., i
lovforslaget som fremsat, at der for indkomstår, der begyn-
der tidligere end den 1. januar 2016, kun kan foretages kon-
solideringsfradrag for almennyttige uddelinger, der er fore-
taget til og med den 19. november 2015.
Det foreslås, at konsolideringsfradraget for det sidste af
disse tidligere indkomstår, der begynder tidligere end den 1.
januar 2016 – som alternativ til at blive opgjort på grundlag
af de almennyttige uddelinger, der er foretaget til og med
den 19. november 2015 – kan vælges opgjort på grundlag af
de almennyttige uddelinger, der er foretaget i indkomståret
2014.
Til nr. 8
Da ændringsforslag nr. 4 indebærer, at ophævelsen af
overførselsreglen skal udgå af lovforslaget, foreslås det, at
bestemmelsen om virkningstidspunktet for ophævelsen af
overførselsreglen tillige udgår af lovforslaget.
Dennis Flydtkjær (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF) Morten Marinus (DF)
René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V)
Torsten Schack Pedersen (V) Britt Bager (V) Merete Riisager (LA) nfmd. Ole Birk Olesen (LA) Brian Mikkelsen (KF)
Per Husted (S) Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S) Mattias Tesfaye (S) Peter Hummelgaard Thomsen (S)
Thomas Jensen (S) fmd. Jesper Kiel (EL) Pelle Dragsted (EL) Josephine Fock (ALT) René Gade (ALT)
Martin Lidegaard (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jonas Dahl (SF)
Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.
Socialdemokratiet (S) 47
Dansk Folkeparti (DF) 37
Venstre, Danmarks Liberale Parti (V) 34
Socialistisk Folkeparti (SF) 7
Det Konservative Folkeparti (KF) 6
Inuit Ataqatigiit (IA) 1
3
Enhedslisten (EL) 14
Liberal Alliance (LA) 13
Alternativet (ALT) 9
Radikale Venstre (RV) 8
Siumut (SIU) 1
Tjóðveldi (T) 1
Javnaðarflokkurin (JF) 1
4
Bilag 1
Oversigt over bilag vedrørende L 71
Bilagsnr. Titel
1 Lovudkast: Forslag til Lov om ændring af fondsbeskatningsloven, lov
om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. og fusionsskatteloven
(Afskaffelse af fondes konsolideringsfradrag og overførselsreglen for
fonde m.v.)
2 Henvendelse af 25/11-15 fra danske fonde
3 Fastsat tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget
4 Henvendelse af 30/11-15 fra Frivilligrådet vedrørende foretræde
5 Henvendelse af 3/12-15 fra ISOBRO Indsamlingsorganisationernes
Brancheorganisation
6 Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren
7 Henvendelse af 26/11-15 fra Carlsbergfondet
8 Henvendelse af 7/12-15 fra KPMG Acor Tax
9 Henvendelse af 8/12-15 fra KPMG Acor Tax
10 Henvendelse af 9/12-15 fra KPMG Acor Tax
11 Henvendelse af 9/12-15 fra Frivilligrådet
12 Henvendelse af 10/12-15 fra Carlsbergfondet
13 1. udkast til betænkning
14 Henvendelse af 12/12-15 fra Carlsbergfondet
15 Ændringsforslag, fra skatteministeren
16 Henvendelse af 15/12-15 fra KPMG Acor Tax
Oversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 71
Spm.nr. Titel
1 Spm. om kommentar til henvendelsen af 25/11-15 fra danske fonde, til
skatteministeren, og ministerens svar herpå
2 Spm. om at oplyse, hvorvidt regeringen vil revidere Skatteministeriets
hidtidige provenuskøn på baggrund af artiklen »Staten scorer kassen
på fondsindgreb« bragt på Altinget den 24/11-15, til skatteministeren,
og ministerens svar herpå
3 Spm. om kommentar til henvendelsen af 30/11-15 fra Frivilligrådet, til
skatteministeren, og ministerens svar herpå
4 Spm. om kommentar til henvendelsen af 3/12-15 fra ISOBRO Ind-
samlingsorganisationernes Brancheorganisation, til skatteministeren,
og ministerens svar herpå
5 Spm. om ministerens kommentar til henvendelsen af 26/11-15 fra
Carlsbergfondet, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
6 Spm. om ministerens kommentar til henvendelsen af 7/12-15 fra
KPMG Acor Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
7 Spm. om at oversende et beløbsmæssigt estimat for, hvor meget min-
dre fondene forventes at uddele til almennyttige og almenvelgørende
formål som følge af lovforslaget, til skatteministeren, og ministerens
svar herpå
5
8 Spm. om kommentar til henvendelsen af 8/12-15 fra KPMG Acor
Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
9 Spm. om kommentar til henvendelsen af 9/12-15 fra KPMG Acor
Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
10 Spm. om at tilsende talepapir fra samrådet den 9/12-15, til skattemini-
steren, og ministerens svar herpå
11 Spm. om kommentar til henvendelsen af 9/12-15 fra Frivilligrådet, til
skatteministeren, og ministerens svar herpå
12 Spm. om kommentar til henvendelsen af 10/12-15 vedrørende materi-
ale anvendt ved foretræde fra Carlsbergfondet, til skatteministeren, og
ministerens svar herpå
13 Spm. om, hvor stor en del af provenuet, som lovforslaget forventes at
indbringe, vil komme fra fonde, der alene har et almennyttigt formål,
til skatteministeren, og ministerens svar herpå
14 Spm. om at bekræfte, at ministeren ultimo 2016 vil tage initiativ til at
opgøre og evaluere effekten af ændringen af konsolideringsreglen og
informere udvalget om resultaterne heraf, til skatteministeren, og mi-
nisterens svar herpå
15 Spm. om regeringen vil forpligte sig til enten at tilpasse loven til det
forventede provenu eller anvende det overskydende provenu på bevil-
linger til forskning, kulturområdet, socialt arbejde, klima- og miljøtil-
tag, såfremt provenuet bliver større end forudsat i lovforslaget og Af-
tale om finanslov 2016, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
16 Spm. om at redegøre for den model for overdragelse af virksomheden
til almennyttige fonde uden beskatning, der er anført i afsnittet »Sam-
spil« i høringssvaret fra danske fonde (bilag 2), til skatteministeren, og
ministerens svar herpå
17 Spm. om det kan bekræftes, at Skatterådet har afgivet bindende svar,
der bekræfter det i høringssvaret fra danske fonde anførte om over-
dragelse fra holdingselskaber, til skatteministeren, og ministerens svar
herpå
18 Spm. om, i hvilket omfang SKAT de senere år har kontrolleret, at be-
tingelserne for beskatning af udbytte til almennyttige fonde opfylder
betingelserne i selskabsskattelovens § 3, stk. 4, til skatteministeren, og
ministerens svar herpå
19 Spm., om det betydelige fejlskøn, der er foretaget i lovforslaget over
merprovenuet, er udtryk for, at SKAT ikke har føling med udviklingen
i de store almennyttige erhvervsdrivende fonde, til skatteministeren,
og ministerens svar herpå
20 Spm. tilbagetaget
21 Spm. tilbagetaget
22 Spm. tilbagetaget
23 Spm. om ministerens kommentar til henvendelsen af 12/12-15 fra
Carlsbergfondet, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
24 Spm. om, hvor stor en del af lovforslagets provenu, der forventes at
stamme fra fonde med et rent almennyttigt formål, til skatteministe-
ren, og ministerens svar herpå
6
25 Spm. om kommentar til henvendelsen af 15/12-15 fra KPMG Acor
Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
Oversigt over samrådsspørgsmål vedrørende L 71
Samråds-
spm.nr.
Titel
A Samrådsspm. om de negative konsekvenser, som lovforslaget vil få
for aktiviteter inden for forskning, uddannelse, byggeri, kunst og kul-
tur, miljø, klima, sundhed og sociale formål, til skatteministeren
B Samrådsspm. om den kritik, der siden fremsættelsen af lovforslaget
har lydt fra en række fonde, om provenuberegningerne af lovforslagets
elementer, til skatteministeren
7