Fremsat den 3. juli 2015 af skatteministeren (Karsten Lauritzen)

Fremsat den 3. juli 2015 af skatteministeren (Karsten Lauritzen)
Forslag
til
Lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven
(Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.)
§ 1
I opkrævningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 569 af 28.
maj 2014, som ændret ved § 3 i lov nr. 1500 af 23.
december 2014 og § 21 i lov nr. 1532 af 27. december 2014,
foretages følgende ændringer:
1. § 1, stk. 2, 2. pkt., affattes således:
»I de tilfælde, der er nævnt i § 16, gælder kapitel 5, § 8,
stk. 1, nr. 4, § 12, stk. 5, og § 13, tillige betalinger vedrøren-
de andet end skatter og afgifter.«
2. I § 8, stk. 1, nr. 4, udgår »og 2«.
3. § 16 affattes således:
»§ 16. Nedenstående ind- og udbetalinger fra og til virk-
somheder, selskaber, fonde og foreninger, offentlige myn-
digheder, institutioner m.v. indgår i én samlet saldoopgørel-
se (skattekontoen) efter reglerne i dette kapitel:
1) Skatter og afgifter omfattet af denne lovs § 1, stk. 1 og
2.
2) Betalinger efter selskabsskatteloven, fondsbeskatnings-
loven, kulbrinteskatteloven, toldloven, lov om frem-
skyndet tilbagebetaling af visse afgifter, lov om afgift
af skadesforsikringer, tinglysningsafgiftsloven og lov
om afgift af bidraget til Arbejdsmarkedets Erhvervs-
sygdomssikring og af arbejdsulykkeserstatninger m.v.
3) Gebyr og tilskud vedrørende dæk, jf. miljøbeskyttelses-
lovens §§ 53 og 53 a.
4) Betaling vedrørende batterier og akkumulatorer og ud-
tjente batterier og akkumulatorer, jf. miljøbeskyttelses-
lovens § 9 u, stk. 2.
5) Miljøbidrag, jf. § 3 i lov om miljøbidrag og godtgørelse
i forbindelse med ophugning og skrotning af biler.
6) Bøder, gebyrer og renter vedrørende de ovennævnte lo-
ve og betalinger.«
4. I § 16 a, stk. 1, 1. pkt., udgår »stk. 1 og 2«.
5. I § 16 b, stk. 3, ændres »indbetaling af beløb« til: «frivil-
lig indbetaling af acontoskat efter pensionsafkastbeskat-
ningsloven«.
6. § 16 c, stk. 2, affattes således:
»Stk. 2. En kreditsaldo forrentes ikke.«
7. § 16 c, stk. 4, affattes således:
»Stk. 4. En kreditsaldo udbetales til virksomhedens nem-
konto, medmindre virksomheden har ønsket en beløbsgræn-
se for udbetaling af en kreditsaldo. En beløbsgrænse for ud-
betaling af en kreditsaldo kan højst udgøre 200.000 kr. Ud-
betaling af en kreditsaldo kan ikke ske før, der kan udbetales
mindst 100 kr. Virksomheder kan uanset 3. pkt. anmode om
at få ethvert beløb uanset størrelse udbetalt. Udbetaling af en
kreditsaldo kan ikke ske, hvis virksomheden mangler at ind-
sende angivelser for afsluttede perioder eller at indsende
selvangivelse, jf. § 12, stk. 4.«
§ 2
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 680 af 20.
maj 2015, foretages følgende ændringer:
1. I § 29 A, stk. 6, indsættes efter »den 20. november i ind-
komståret«: »samt den 1. februar i året efter indkomståret«.
2. I § 29 B, stk. 1, ændres »stk. 2-10« til: »stk. 2-13«.
3. I § 29 B, stk. 2, 5. pkt., indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
4. § 29 B, stk. 4, affattes således:
»Stk. 4. Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte over-
stige summen af ordinære acontoskatter med tillæg af even-
tuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret
for tillæg efter stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskat-
ter reguleret for tillæg efter henholdsvis stk. 6 og 7, benæv-
Lovforslag nr. L 6 Folketinget 2014-15 (2. samling)
Skattemin., j.nr. 15-0510314
AN011935
nes restskat. Ved beregning af restskat indgår de ordinære
og frivillige acontoskatter, uanset om betaling er sket. Ved
betaling af restskat skal der betales et tillæg på den efter stk.
10 fastsatte restskatteprocent af restskatten.«
5. § 29 B, stk. 5, 1. pkt., affattes således:
»Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte være mindre
end summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventu-
el udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for
tillæg efter stk. 6 og af eventuelle frivillige acontoskatter re-
guleret efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes overskyden-
de skat.«
6. I § 29 B, stk. 5, 2. pkt., indsættes efter »ordinære«: »og
frivillige«.
7. I § 29 B, stk. 5, 3. pkt., ændres »stk. 7« til: »stk. 8«.
8. § 29 B, stk. 5, 4. pkt., affattes således:
»Modsvares overskydende skat af en frivillig indbetaling
af acontoskat foretaget efter den 20. november i indkomst-
året, men senest den 1. februar i året efter indkomståret,
ydes ingen godtgørelse.«
9. I § 29 B, stk. 6, 1. pkt., indsættes efter »frivillige aconto-
betalinger«: »senest henholdsvis den 20. marts og den 20.
november i indkomståret«.
10. I § 29 B, stk. 6, 2. og 3. pkt., ændres »stk. 8« til: »stk. 9«.
11. § 29 B, stk. 7-9, ophæves, og i stedet indsættes:
»Stk. 7. Er der foretaget frivillig indbetaling af yderligere
acontoskat efter den 20. november i indkomståret, men se-
nest den 1. februar i året efter indkomståret, skal selskabet
eller foreningen m.v. betale et tillæg fastsat efter stk. 11.
Ydes der ikke godtgørelse af en overskydende skat efter §
29 B, stk. 5, 4. pkt., betales ingen tillæg efter stk. 11.
Stk. 8. Godtgørelsesprocenten, jf. stk. 5, fastsættes en
gang årligt og beregnes som den gennemsnitlige
indskudsbevisrente i Danmarks Nationalbank i perioden fra
og med den 1. januar til og med den 30. september i ind-
komståret tillagt et fast tillæg på 0,75 procentpoint. Herefter
fradrages denne procentsats en andel svarende til den i § 17,
stk. 1, nævnte procent ganget med 480/360, afrundet til en
decimal. Godtgørelsesprocenten kan dog ikke overstige 5
pct.
Stk. 9. Tillæggene efter stk. 6 beregnes som en procents-
ats af den frivillige acontoskat. Procentsatsen fastsættes en
gang årligt og beregnes som godtgørelsesprocenten ganget
med 120/480, afrundet til en decimal.
Stk. 10. Restskatteprocenten, jf. stk. 4, fastsættes en gang
årligt og beregnes på grundlag af et simpelt gennemsnit af
den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for
ikkefinansielle selskaber i månederne januar til september i
indkomståret med fradrag af en andel svarende til den i § 17,
stk. 1, nævnte procent. Herefter ganges procenten med
480/360 og afrundes til en decimal. Restskatteprocenten kan
dog ikke overstige 10 pct.
Stk. 11. Tillægget efter stk. 7 beregnes som en procentsats
af den frivillige acontoskat. Procentsatsen fastsættes en gang
årligt og beregnes som procenten opgjort efter stk. 10 ganget
med 70/360, afrundet til en decimal.
Stk. 12. Told- og skatteforvaltningen offentliggør ind-
komstårets godtgørelsesprocent, restskatteprocent og pro-
centtillæg efter stk. 6 og 7 senest den 15. december i ind-
komståret. Anvender selskabet eller foreningen m.v. et andet
indkomstår end kalenderåret (forskudt indkomstår), anven-
des godtgørelsesprocenten, restskatteprocenten og procent-
tillæggene efter § 29 A, stk. 6, som er beregnet på baggrund
af de markedsrenter, der er opgjort i stk. 8 og 10 på bag-
grund af renteniveauet i det kalenderår, som indkomståret
træder i stedet for.«
Stk. 10 bliver herefter stk. 13.
12. I § 29 B, stk. 10, der bliver stk. 13, ændres »stk. 4-6« til:
»stk. 4-7«.
13. I § 29 D, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
14. I § 29 D, stk. 1, 2. pkt., indsættes efter »udbetales først«:
»frivillige indbetalinger, der er sket efter den 20. november,
men senest den 1. februar, og derefter«.
15. I § 29 D indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. I det omfang en tilbagebetaling af frivillig aconto-
skat efter stk. 1 modsvares af en kreditsaldo på skattekon-
toen betaler selskaber, foreninger m.v. en daglig rente af til-
bagebetalingen til staten svarende til indskudsbevisrenten i
Danmarks Nationalbank med tillæg af 0,2 procentpoint for
dage, hvor indskudsbevisrenten med tillæg af 0,2 procent-
point er mindre end nul. Renten beregnes fra og med angi-
velsesdagen og til og med den dag, hvor told- og skattefor-
valtningen modtager anmodningen om tilbagebetaling.«
Stk. 2 bliver herefter stk. 3.
16. I § 29 E, 3. pkt., indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
17. I § 30, stk. 3, indsættes efter 1. pkt.:
»Stk. 3. Ved opgørelsen af restskatten anvendes restskat-
teprocenten for det forudgående indkomstår frem til det tids-
punkt, hvor indkomstårets sats for restskatteprocenten er of-
fentliggjort efter § 29 B, stk. 12.«
§ 3
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. september 2015.
Stk. 2. § 2 har virkning for acontoskat og afregning af ind-
komstskat vedrørende indkomståret 2015 og senere ind-
komstår, jf. dog stk. 3-6.
Stk. 3. For indbetaling af frivillig acontoskat vedrørende
indkomståret 2015, som er foretaget senest den 20. marts
2015, udgør det procenttillæg, som selskaber, foreninger
m.v. ydes, jf. selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, 0,3 pct.
For frivillig indbetaling af acontoskat foretaget i perioden
efter den 20. marts til og med den 20. november 2015 kan
det procenttillæg, som selskaber, foreninger m.v. skal betale,
jf. selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, ikke overstige 0,3 pct.
2
Stk. 4. Restskatteprocenten, jf. selskabsskattelovens § 29
B, stk. 4, for indkomståret 2015 kan ikke overstige 4,5 pct.
Stk. 5. Selskaber, foreninger m.v., der har indbetalt frivil-
lig acontoskat inden den 3. juli 2015, kan til og med den 1.
oktober 2015 anmode told- og skatteforvaltningen om at få
tilbagebetalt frivillig acontoskat, som er indbetalt inden den
3. juli 2015, uden godtgørelse eller beregning af rente til sta-
ten efter selskabsskattelovens § 29 D, stk. 2, som indsat ved
denne lovs § 2, nr. 15.
Stk. 6. For frivillig og ordinær acontoskat indbetalt eller
angivet inden den 3. juli 2015 ydes der selskabet, foreningen
m.v. en godtgørelse på 1 pct. af det beløb, hvormed de ind-
betalte og angivne acontoskatter overstiger årets samlede
indkomstskat.
3
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
1. Indledning
Lovforslaget er en genfremsættelse af L 190 fra Folke-
tingsåret 2014/2015, 1. samling om ændring af opkræv-
ningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg
for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående
på skattekontoen m.v.). Forslaget blev fremsat af den tidli-
gere regering (Socialdemokratiet og Radikale Venstre) den
22. april 2015. Forslaget nåede ikke at blive vedtaget inden
valget.
Med forslaget tilpasses rentereglerne vedrørende indbeta-
ling af selskabsskat m.v. til det aktuelle finansielle klima
med negative renter på visse fordringer, så virksomhederne
ikke har incitament til at placere overskydende likviditet hos
SKAT. Tilpasningen understøtter Nationalbankens mulighe-
der for gennem rentenedsættelser at påvirke kronekursen.
Af hensyn til at undgå en periode efter fremsættelsen med
adgang til at foretage store frivillige indbetalinger af aconto-
skat, er virkningstidspunktet for ændringerne vedrørende
selskabers acontoskat fastsat til fremsættelsen af lovforsla-
get, dvs. den 3. juli 2015. Ifølge forslaget vil acontoskat ind-
betalt fra fremsættelsesdatoen den 3. juli 2015 således være
omfattet af de nye regler vedrørende godtgørelsesprocenten
for overskydende skat i lovforslaget, mens overskydende
skat, der kan henføres til acontoskat indbetalt inden frem-
sættelsen, opnår den hidtil gældende (højere) godtgørelse på
1 pct.
2. Lovforslagets formål og baggrund
Udviklingen på penge- og kapitalmarkederne gennem det
seneste år har betydet store rentefald, navnlig i de korte lø-
betider. Nationalbankens indskudsbevisrente er i dag nega-
tiv, ligesom renterne for bl.a. korte realkreditobligationer og
visse indlånskonti i bankerne også er blevet negative. Det er
sandsynligt, at renterne vil være forholdsvis lave noget tid
endnu.
Reglerne for fastsættelse af renter på selskabers indbeta-
linger til SKAT er ikke robuste over for eller indrettet efter
et sådant finansielt klima. Det kan blandt andet modarbejde
Nationalbankens muligheder for via rentenedsættelser at på-
virke kronekursen, fordi virksomhederne vælger at placere
deres overskydende likviditet hos SKAT frem for at investe-
re dem direkte eller indirekte via de finansielle institutioner.
Hidtil har det typisk ikke kunnet betale sig for virksomhe-
der at spekulere i at indbetale for meget til skattekontoen el-
ler som acontoskat. Forrentningen på skattekontoen og til-
lægget for overskydende selskabsskat har ikke været speci-
elt attraktiv sammenlignet med alternative placeringsmulig-
heder som f.eks. indskud i et pengeinstitut.
De lave renter på penge- og kapitalmarkederne kan imid-
lertid potentielt give nogle virksomheder et incitament til at
placere ekstra midler hos SKAT.
Det er på den baggrund fundet nødvendigt at tilpasse re-
gelgrundlaget, så det gøres robust over for store rentefald og
længere perioder med negativ rente på penge- og kapital-
markederne. Forslaget indeholder følgende elementer:
– Rentesatserne i acontoskattesystemet vedrørende selska-
bsskat ændres, så de bliver mere aktuelle ved at fremryk-
ke tidspunktet for opgørelsen af niveauet for rentesatser-
ne fra det foregående indkomstår til det aktuelle ind-
komstår.
– Rentesatserne omlægges, så de i højere grad afspejler
virksomhedernes alternative låne- og placeringsrente
med henblik på at reducere selskabernes incitament til at
indbetale for meget i acontoskat i perioder med negativ
rente i pengeinstitutterne.
– Der indføres adgang til indbetaling af yderligere aconto-
skat frem til den 1. februar i året efter indkomståret mod
betaling af et tillæg.
– Der indføres et loft på 200.000 kr. over, hvor stort et in-
destående virksomheder kan have stående på skattekon-
toen, der ikke modsvares af konkrete forfaldne fordrin-
ger.
– Forrentningen af indeståender på skattekontoen op til
5.000 kr. ophæves.
Lovforslaget indeholder endvidere en lovteknisk omskriv-
ning af § 16 i opkrævningsloven.
3. Lovforslagets enkelte elementer
3.1. Maksimum for virksomheders indestående på
skattekontoen
3.1.1. Gældende ret
Fra 1. august 2013 har alle virksomheder med et CVR- el-
ler SE-nummer fået en skattekonto, der samler alle betalin-
ger mellem virksomheden og SKAT. En positiv saldo på
skattekontoen forrentes op til og med 5.000 kr. med en må-
nedlig forrentning på 0,1 pct., mens en positiv saldo ud over
5.000 kr. ikke forrentes.
Skattekontoen er opbygget, så den som udgangspunkt sen-
der et indestående tilbage til virksomheden, medmindre der
er kort tid (op til 5 hverdage) til virksomhedens næste beta-
lingsfrist. Fristen er fastsat ud fra en afvejning af på den ene
side, at virksomhederne skal have mulighed for at foretage
forudbetalinger i en kortere periode før kravs sidste rettidige
betalingsfrist, og på den anden side hensynet til, at SKAT
ikke bør holde på virksomhedens penge i en længere perio-
de.
Systemet er indrettet således, at indeståender på skatte-
kontoen under 100 kr. holdes på kontoen. Baggrunden for,
at indeståender op til 100 kr. holdes på skattekontoen tidsu-
begrænset, er hensynet til at undgå, at virksomhederne hele
tiden får meget små rentebeløb udbetalt, da dette kan ople-
ves som generende for virksomhederne. Virksomhederne
kan dog vælge at få alt udbetalt. I dag administreres reglen
sådan, at hele kreditsaldoen udbetales, når beløbsgrænsen på
de 100 kr. nås.
4
Af hensyn til virksomheder, som ønsker fleksibilitet i for-
hold til at undgå at skulle holde øje med betalingerne på
skattekontoen og foretage mange indbetalinger, er der etab-
leret mulighed for, at virksomheden kan vælge at have en
udbetalingsgrænse, som er højere end 100 kr. Ved at forhøje
udbetalingsgrænsen kan virksomheden reducere antallet af
indbetalinger ved at holde et beløb på skattekontoen til at
imødegå fremtidige angivelser. Der er i dag ingen maksimal
grænse for, hvor højt virksomheden kan sætte sin udbeta-
lingsgrænse.
Fra udløbet af en angivelsesperiode og frem til sidste retti-
dige angivelses- og betalingsfrist holder skattekontoen kun
på overskydende beløb, hvis der er indsat en konkret forfal-
den fordring, eller virksomheden har hævet sin udbetalings-
grænse. Skatter og afgifter forfalder som hovedregel den 1. i
den måned, hvori angivelsesfristen udløber. Hvis virksom-
heden f.eks. har været inde i TastSelv og angivet periodens
tilsvar, så vil skattekontoen fra forfaldsdagen holde på et be-
løb svarende til angivelsen. Men hvis virksomheden ønsker
at udnytte længden af angivelsesfristen samtidig med, at
virksomheden ønsker at reducere antallet af indbetalinger
ved at holde et beløb på skattekontoen til dækning af fremti-
dige angivelser, vil virksomheden være nødt til at hæve ud-
betalingsgrænsen med henblik på at undgå udbetaling fra
skattekontoen.
3.1.2. Lovforslaget
I det nuværende finansielle klima, der er præget af lav el-
ler negativ forrentning, kan en mulighed for at have beløb
stående på skattekontoen uden negativ forrentning være at-
traktiv for virksomheder, der har likviditet, som ønskes pla-
ceret. På den baggrund er det regeringens vurdering, at virk-
somhedernes adgang til at have store beløb stående på skat-
tekontoen, uden at beløbene er modsvaret af en konkret for-
falden fordring, bør begrænses bl.a. med henblik på at styrke
effektiviteten af Nationalbankens pengepolitiske instrumen-
ter og sikre at SKAT ikke kan anvendes som bank.
Det foreslås derfor at indføre et maksimum for, hvor me-
get virksomhederne kan hæve deres udbetalingsgrænse på
skattekontoen.
Det foreslås, at beløbsgrænsen for indeståender på skatte-
kontoen sættes til 200.000 kr. Med et loft over udbetalings-
grænsen på 200.000 kr. vil indeståender på skattekontoen
over 200.000 kr., som ikke modsvares af konkrete forfaldne
fordringer, blive udbetalt til virksomhedens nemkonto, med-
mindre der er 5 hverdage eller mindre til sidste rettidige be-
talingsdag.
Det foreslås, at loftet over udbetalingsgrænsen fastsættes
til 200.000 kr. af hensyn til, at virksomheder med mindre
betalinger kan udnytte den fleksibilitet, der ligger i angivel-
sesfristens længde, samtidig med, at virksomheden bruger
skattekontoens fleksibilitet til at reducere antallet af indbeta-
linger i stedet for at betale de enkelte fordringer inden for 5
hverdage før sidste rettidige betalingsfrist.
For ikke at motivere virksomhederne til at have penge stå-
ende på skattekontoen af hensyn til at opnå forrentning fore-
slås det endvidere, at et indestående på skattekontoen op til
5.000 kr. ikke længere skal forrentes.
Af hensyn til at virksomhederne ikke skal have meget små
beløb udbetalt ved overskridelsen af maksimumsbeløbs-
grænsen, foreslås det, at der indføres en generel mindste-
grænse på 100 kr. for udbetalinger af indeståender på skatte-
kontoen. Den generelle mindstegrænse erstatter den tidligere
regel om, at en kreditsaldo som udgangspunkt først udbeta-
les, når indeståendet er på 100 kr. eller derover. Herudover
vil den nye ordning også omfatte udbetalinger, hvor virk-
somheden har hævet sin udbetalingsgrænse.
For virksomheder, der ikke har ændret virksomhedens ud-
betalingsgrænse, vil den foreslåede minimumsgrænse virke
på samme måde som den gældende regel om, at skattekon-
toen som udgangspunkt ikke udbetaler beløb under 100 kr.
For virksomheder, der har hævet beløbsgrænsen, vil den ge-
nerelle minimumsgrænse på 100 kr. betyde, at virksomhe-
derne bliver sikret mod at få hele maksimumsbeløbsgrænsen
udbetalt, hvis den foreslåede maksimumsgrænse overskri-
des.
For en virksomhed, som har hævet sin beløbsgrænse til de
maksimale 200.000 kr., vil forslaget indebære, at der først
sker udbetaling, når indeståendet på skattekontoen udgør
200.100 kr. eller derover. I denne situation vil virksomheden
få udbetalt den del af saldoen, som overstiger 200.000 kr.
Virksomheder, som ikke har ændret deres udbetalingsgræn-
se, vil ikke opleve en ændring i administrationen af udbeta-
linger fra skattekontoen, idet virksomheden fortsat vil få ud-
betalt hele kreditsaldoen, når kreditsaldoen når op på 100 kr.
eller derover.
Det foreslås, at virksomheder fortsat skal kunne få beløb
under 100 kr. udbetalt fra skattekontoen. Dette kan ske ved,
at virksomheden retter henvendelse til SKAT og beder om
at få beløbet udbetalt.
3.2. Ændring af rentetillæg for selskabers acontoskat og
afregning af indkomstskat
3.2.1. Gældende ret
Selskaber betaler acontoskat i løbet af indkomståret, og
den endelige afregning foretages i november i året efter ind-
komståret.
Selskabernes betaling af acontoskat består af to ordinære
rater, som skal betales henholdsvis senest den 20. marts og
den 20. november i indkomståret, og frivillige rater, som
selskaberne selv skønner over. De ordinære rater opgøres af
SKAT og udgør halvdelen af selskabets sædvanlige ind-
komstskat. Derudover kan selskaberne foretage frivillig ind-
betaling af acontoskat med henblik på at undgå restskat.
Ved tilbagebetaling af overskydende skat ydes en skattefri
godtgørelse på 1 pct. (2015) af den overskydende skat.
Godtgørelsesprocenten er opgjort som 25 pct. af den gen-
nemsnitlige kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber
opgjort af Nationalbanken for juli, august og september i år-
et før indkomståret. Godtgørelsesprocenten ganges med 480
og divideres med 360 for at afspejle kredittiden, og derefter
fradrages skatteværdien, og der afrundes til en decimal.
5
Er der tale om restskat ved den endelige afregning, skal
der ud over restskatten betales et ikke fradragsberettiget
restskattetillæg på 4,5 pct. (indkomståret 2015) af restskat-
ten ved betalingen i november i året efter indkomståret.
Restskatteprocenten beregnes som godtgørelsesprocenten
tillagt 3,5 procentpoint.
Procenttillæggene for frivillig acontoskat tager tilsvarende
udgangspunkt i Nationalbankens opgørelse af den gennem-
snitlige kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber, og der
ganges med 120 og divideres med 360 for at afspejle kredit-
tiden, og derefter fradrages skatteværdien, og der afrundes
til en decimal. For de frivillige indbetalinger gælder, at der
for indbetalinger foretaget senest den 20. marts ydes et pro-
centtillæg på 0,3 pct. (indkomståret 2015) ved overførsel til
den endelige afregning, og betalinger foretaget i perioden
20. marts til 20. november i indkomståret fradrages et tilsva-
rende procenttillæg ved overførsel til den endelige afregning
i november i året efter indkomståret.
Selskaber, foreninger m.v. kan anmode SKAT om tilbage-
betaling af indbetalt acontoskat, hvis det kan sandsynliggø-
res, at den betalte acontoskat vil overstige indkomstårets
indkomstskat. Ved tilbagebetalingen ydes ingen godtgørel-
se.
3.2.2. Lovforslaget
Det foreslås at ændre procentsatserne ved restskat og
overskydende skat og procenttillæggene ved betaling af fri-
villig acontoskat med henblik på at gøre satserne mere aktu-
elle og retvisende i forhold til de aktuelle alternative låne-
og placeringsrenter. Endvidere foreslås det at indføre en ne-
gativ forrentning ved førtidig tilbagebetaling af for meget
indbetalt frivillig acontoskat for dage, hvor Nationalbankens
indskudsbevisrente har været mere negativ end -0,2 pct.
Restskatteprocenten omlægges, så der tages mere direkte
afsæt i gennemsnittet af den kassekreditrente, som opgøres
af Nationalbanken. Det foreslås, at restskatteprocenten frem-
over skal opgøres som den gennemsnitlige kassekreditrente
for månederne januar til september i indkomståret for ikkefi-
nansielle selskaber med fradrag af selskabsskatteprocenten.
Herefter korrigeres for kredittiden ved at gange med 480 og
dividere med 360 ud fra en forudsætning om, at indkomsten
gennemsnitligt optjenes medio indkomståret. Med ændrin-
gen kommer restskatteprocenten i højere grad til at afspejle
den aktuelle kassekreditrente.
Godtgørelsesprocenten omlægges, så den tager udgangs-
punkt i indskudsbevisrenten i Nationalbanken med henblik
på at afspejle selskabernes alternative placeringsrente i pen-
geinstitutter m.v. Da indskudsbevisrenten ligger noget under
den forrentning, som et selskab typisk kan opnå ved binding
af overskydende likviditet i mere end et år, tillægges ind-
skudsbevisrenten 0,75 procentpoint. Der korrigeres for
længden af kredittiden ved at gange med 480 og dividere
med 360 ud fra en forudsætning om, at indkomsten gennem-
snitligt optjenes medio indkomståret. Desuden fradrages
skatteværdien, idet godtgørelsen er skattefri.
Procenttillæggene for frivillig acontoskat beregnes på
samme måde som godtgørelsesprocenten, men her ganges
med 120 og divideres med 480 med henblik på at korrigere
for kredittiden for procenttillæggene i forhold til kredittiden
for godtgørelsesprocenten opgjort ud fra en forudsætning
om, at indkomsten gennemsnitligt optjenes medio indkomst-
året.
Det foreslås herudover, at der indføres en adgang til at
indbetale frivillig acontoskat senest den 1. februar i året ef-
ter indkomståret med henblik på at gøre det lettere for virk-
somhederne at tilpasse deres acontoskat til deres endelige
indkomstskat. Muligheden for yderligere indbetaling af fri-
villig acontoskat forventes at reducere virksomhedernes be-
hov for at sikre sig mod restkat ved at foretage for store fri-
villige indbetalinger i november i indkomståret. Det fore-
slås, at der skal betales et tillæg baseret på restskatteprocen-
ten ved indbetaling af frivillig acontoskat efter den 20. no-
vember i indkomståret og senest den 1. februar i året efter
indkomståret. Tillægget beregnes som et simpelt gennemsnit
af den af Nationalbanken opgjorte kassekreditrente for ikke-
finansielle selskaber for månederne januar til september i
indkomståret med fradrag af skatteværdien. Herefter ganges
med 70 divideret med 360 for at korrigere for kredittiden, og
der afrundes til en decimal.
Ved tilbagebetaling af overskydende skat vil godtgørelses-
procenten af den overskydende skat kunne overstige det til-
læg, som selskabet skal betale ved betaling af frivillig acon-
toskat efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar. Det er derfor foreslået, at der ved beregning
af godtgørelse for overskydende skat ikke skal beregnes
godtgørelse, i det omfang den overskydende skat modsvares
af en frivillig indbetaling af acontoskat, der er sket efter den
20. november i indkomståret, men senest den 1. februar i år-
et efter indkomståret.
Med henblik på at reducere selskabernes incitament til at
indbetale for meget i acontoskat for at undgå negative renter
i pengeinstitutter etc. foreslås det at indføre negativ forrent-
ning af for meget angivet og indbetalt frivillig acontoskat,
som tilbagebetales inden den endelige afregning i november
i året efter indkomståret i perioder, hvor Nationalbankens
indskudsbevisrente med tillæg af 0,2 procentpoint er mindre
end nul.
Det foreslås, at den negative forrentning tager udgangs-
punkt i Nationalbankens indskudsbevisrente med tillæg af
0,2 procentpoint. Tillægget skal afspejle, at Nationalbankens
indskudsbevisrente generelt er lidt lavere end den indlåns-
rente, som selskaberne typisk vil kunne opnå af kortere ind-
skud i pengeinstitutter m.v. I perioder, hvor Nationalban-
kens indskudsbevisrente overstiger -0,2 procentpoint, fore-
slås ingen forrentning.
På grund af at selskabsskat indbetales via skattekontoen,
er det ikke praktisk muligt efter gældende regler at foretage
renteberegningen fra det faktiske tidspunkt, hvor selskabet
angiver den frivillige acontoskat. Det skyldes, at frivillig
acontoskat registreres på skattekontoen fra angivelsestids-
punktet, men hvor meget frivillig acontoskat, selskabet fak-
tisk har betalt i frivillig acontoskat for en periode, kan først
opgøres, når sidste frist for angivelse og indbetaling er pas-
seret. Det er derfor ikke muligt efter gældende regler at fore-
6
tage løbende behandling af anmodninger om tilbagebetaling
af for meget angivet og indbetalt frivillig acontoskat under
en ordning, som tager udgangspunkt i selskabets faktiske
angivelse og betaling af frivillig acontoskat. Det foreslås
derfor, at opkrævningslovens § 16 b, stk. 3, og selskabsskat-
telovens § 29 A, stk. 4 og 5, ændres med henblik på at sikre,
at en angivelse af frivillig acontoskat på skattekontoen altid
vil gå til dækning af den frivillige acontoskat. Derved bliver
det muligt løbende at opgøre, hvor meget et selskab har an-
givet i frivillig acontoskat, uanset at sidste rettidige angivel-
ses- og betalingsfrist for frivillig acontoskat ikke er passeret.
Ved en imødekommelse af en ansøgning om tilbagebeta-
ling af for meget indbetalt acontoskat efter selskabsskattelo-
vens § 29 D slettes angivelsen på skattekontoen fra tids-
punktet for sidste rettidige betalingsdag for den pågældende
rate frivillig acontoskat. Herved neutraliseres en eventuel
debetrente på skattekontoen, som er opstået på grund af an-
givelsen af den frivillige acontoskat.
Renten efter selskabsskattelovens § 29 D, stk. 2, beregnes
fra angivelsestidspunktet og frem til SKAT modtager an-
modningen om tilbagebetaling for de dage, hvor National-
bankens indskudsbevisrente med tillæg af 0,2 procentpoint,
er mindre end nul. Renten beregnes af det tilbagesøgte beløb
i det omfang beløbet modsvares af en kreditsaldo på skatte-
kontoen. Herved afgrænses den negative forrentning til si-
tuationer, hvor selskabet m.v. har indbetalt for meget acon-
toskat og ikke blot angivet for meget acontoskat. Hvorvidt
beløbet modsvares af en kreditsaldo på skattekontoen opgø-
res efter angivelsen er slettet fra skattekontoen.
Da lovforslaget fremsættes, efter indkomståret er startet,
og flere selskaber har påbegyndt indbetaling af årets ind-
komstskat, foreslås en række overgangsregler med henblik
på at sikre, at indbetalinger foretaget før forslagets fremsæt-
telse ikke bliver ramt af stramninger.
I forhold til de foreslåede ændringer vedrørende godtgø-
relsesprocenten for overskydende skat, foreslås ændringerne
tillagt virkning for acontoskat indbetalt fra den 3. juli 2015.
Overskydende skat, der kan henføres til acontoskat indbetalt
inden den 3. juli 2015, vil opnå godtgørelse efter de gælden-
de regler (1 pct.).
4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige
Med lovforslaget indføres mulighed for negativ forrent-
ning ved tilbagebetaling af acontoskat, og de nuværende
regler for fastlæggelse af rentesatserne ved restskat og ved
overskydende skat ændres, så satserne gøres mere aktuelle
og retvisende i forhold til de aktuelle alternative låne- og
placeringsrenter. Endvidere indføres en maksimumsgrænse
på 200.000 kr. for indeståender på skattekontoen.
I tabel 1 er vist de forskellige rentesatser ved henholdsvis
gældende regler og ved ændring af reglerne som foreslået. I
forhold til 2015 skal tallene dog tages med forbehold, da det
antages, at det aktuelt meget lave renteniveau opretholdes
frem til den 1. oktober 2015.
Tabel 1
Procenttillæggene i selskabsskattebetalingen ved foreslået model og ved gældende regler
Indkomstår 2012 2013 2014 (2015)
Restskat
Gældende 4,3 3,9 4,6 4,5
Forslag 4,5 4,2 4,1 (knap 4,0)
Overskydende skat
Gældende 0,8 0,4 1,1 1,0
Forslag 0,8 0,6 0,7 (0,1)
Procenttillæg/-fradrag frivillige indbe-
talinger
Gældende 0,2 0,1 0,3 0,3
Forslag 0,2 0,1 0,1 (0,0)
Forrentning af tilbagebetaling af frivil-
lige acontoindbetalinger (gennemsnit)
Gældende 0,00 0,00 0,00 0,00
Forslag 0,00 00,0 0,0 (-0,55)
Anm. : Tallene i 2015 viser, hvad satserne vil blive, hvis det nuværende lave renteniveau fortsætter frem til 1. oktober 2015, og
der ikke blev indarbejdet en overgangsordning for 2015.
De seneste år har restskatten og overskydende skat haft
nogenlunde samme omfang. For indkomståret 2015 budget-
teres aktuelt med, at både selskabernes restskat og oversky-
dende skat udgør ca. 8,0 mia. kr., således at nettorestskatten
bliver ca. nul.
Hvis de nuværende renteniveauer forbliver på det nuvæ-
rende lave niveau, vil det i 2015 medføre, at restskattepro-
centen ved restskat reduceres fra ca. 4,5 pct. til knap 4,0 pct.
Dette vil isoleret set medføre et umiddelbart mindreprovenu
på ca. 50 mio. kr.
I forhold til overskydende skat vil godtgørelsesprocenten
blive reduceret fra 1,0 til 0,1 pct. Procenttillæggene vil blive
reduceret fra 0,3 pct. til 0,0 pct. Overgangsordningen bety-
der dog, at de nuværende satser fastholdes for overskydende
skat, der kan henføres til acontoskat indbetalt inden frem-
sættelsen af lovforslaget. På denne baggrund kan det umid-
delbare merprovenu ved den lavere godtgørelsesprocent for
overskydende skat i 2015 beregnes til ca. 30 mio. kr., hvis
det nuværende meget lave renteniveau fastholdes resten af
året – ellers vil merprovenuet kunne blive noget mindre.
Samlet set tenderer forslaget således på kort sigt at medfø-
re et beskedent mindreprovenu efter tilbageløb og adfærd.
På længere sigt forventes forslaget ikke at medføre systema-
tisk højere eller lavere tillæg ved restskat eller overskydende
skat, hvorfor justeringen i det store og hele forventes at være
provenuneutral set over en årrække.
7
I forhold til indførelsen af en tredje rate for indbetaling af
selskabsskat i februar året efter indkomståret vil dette give
selskaberne bedre mulighed for at tilpasse deres acontobeta-
linger til deres slutskat. Dette skønnes at reducere størrelsen
af såvel restskat som overskydende skat proportionalt, hvor-
for det ikke forventes at have provenumæssige konsekven-
ser opgjort på indkomstår. Det vil dog i et vist omfang med-
føre, at acontobetalinger rykkes fra finansåret 2015 til fi-
nansåret 2016.
Forslaget har ikke provenumæssige konsekvenser for
kommuner eller regioner.
5. Administrative konsekvenser for det offentlige
Lovforslaget skønnes at medføre administrative engangs-
omkostninger på 12 mio. kr. til systemtilretninger og kom-
munikation til virksomhederne samt et årligt merforbrug i
SKAT på op til 3 årsværk svarende til ca. 1,9 mio. kr.
6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet
Forslaget om at ophæve forrentningen af virksomhedernes
indeståender på skattekontoen op til 5.000 kr. vil for nogle
virksomheder betyde et marginalt rentetab.
Indførelsen af loftet på 200.000 kr. for indeståender på
skattekontoen betyder, at virksomheder, der ved investering
i de finansielle institutioner ville opleve negativ rente, kun i
begrænset omfang kan undgå dette ved at placere deres
overskydende likviditet på skattekontoen.
Med indførelsen af en tredje periode for indbetaling af
acontoskat i februar året efter indkomståret, får selskaberne
bedre mulighed for at tilpasse deres acontoindbetalinger til
deres slutskat. Muligheden for yderligere betalinger reduce-
rer således virksomhedernes behov for at sikre sig mod rest-
skat ved at foretage for store frivillige indbetalinger i no-
vember i indkomståret.
7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet
Indførelsen af et loft over virksomhedernes indestående på
skattekontoen vil gøre skattekontoen mindre fleksibel for
virksomheder, der ønsker at have et beløb stående på skatte-
kontoen til imødegåelse af kommende krav. Disse virksom-
heder vil i stedet være nødt til at foretage flere indbetalinger
til skattekontoen og tilpasse indbetalingerne til betalingsfri-
sterne for de konkrete krav. Denne byrde kan virksomheder-
ne imødegå, ved at virksomhederne tilmelder deres betalin-
ger til en automatisk betalingsordning som eksempelvis Le-
verandørService, hvorefter SKAT trækker beløbet på virk-
somhedens konto, når virksomheden har angivet beløbet i
TastSelv Erhverv. Tilmelding af betalinger til en automatisk
betalingsordning vil udgøre en omstillingsbyrde for virk-
somhederne.
Størrelsen af selskabernes frivillige indbetaling af aconto-
skat skal ses i forhold til et ønske om at undgå restskat på
grund af restskattetillæggets størrelse. Når selskabet har op-
gjort årets indkomst og kan se, at der er indbetalt for meget,
søger nogle selskaber acontoskatten tilbage inden den ende-
lige afregning i november i året efter indkomståret. Indførel-
sen af negativ forrentning af acontoskat, som tilbagesøges
inden den endelige afregning af indkomstskatten i november
i året efter indkomståret, vil gøre det vanskeligere for sel-
skaberne at overskue konsekvenserne af at indbetale ekstra
frivillig acontoskat med henblik på at sikre sig imod rest-
skat. Med indførelsen af en mulighed for at indbetale acon-
toskat helt frem til den 1. februar i året efter indkomståret
reduceres selskabernes behov for at indbetale for meget i
acontoskat i løbet af indkomståret med henblik på senere at
tilbagesøge beløbet, idet acontoskatten fremover vil kunne
tilpasses til selskabets endelige skat ved en ekstra indbeta-
ling af acontoskat senest den 1. februar i året efter indkomst-
året. Indførelsen af muligheden for at indbetale frivillig
acontoskat helt frem til den 1. februar i året efter indkomst-
året vil lette de administrative byrder for de selskaber, som
vælger at benytte denne adgang i stedet for at indbetale for
meget acontoskat med henblik på senere tilbagesøgning, for-
di disse selskaber ikke behøver at tilbagesøge for meget ind-
betalt acontoskat, efter selskabet har opgjort årets skattebe-
taling.
I dag kan selskaber opleve, at deres angivelse af frivillig
acontoskat bliver slettet fra skattekontoen, fordi der ikke var
dækning for angivelsen på sidste rettidige betalingsdag. For-
slaget om at virksomhedernes angivelser af frivillig aconto-
skat fremover skal fastholdes på skattekontoen, uanset om
der er dækning for angivelsen på skattekontoen på sidste ret-
tidige betalingsdag, vil gøre det lettere for virksomhederne
at sikre, at deres angivelser af frivillig acontoskat bliver
godskrevet ved opgørelsen af restskat eller overskydende
skat på årsopgørelsen.
Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering har inden
den første fremsættelse den 22. april 2015 haft lovudkastet i
høring og har udtalt, at lovforslaget ikke skønnes at indebæ-
re administrative byrder over 4 mio. kr. årligt på samfunds-
niveau, og effekterne af lovforslaget derfor ikke vil blive
kvantificeret yderligere.
8. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for
borgerne.
9. Miljømæssige konsekvenser
Lovforslaget indeholder ingen miljømæssige konsekven-
ser.
10. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter.
11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Lovforslaget blev samtidig med den første fremsættelse
den 22. april 2015 sendt i høring med frist den 6. maj 2015
hos følgende myndigheder og organisationer m.v.:
Akademikerne, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens
Erhvervsråd, CEPOS, Cevea, Danmarks Rederiforening,
Danmarks Skibskreditfond, Dansk Byggeri, Dansk Energi,
Dansk Erhverv, Dansk Iværksætterforening, Dansk Land-
brugsrådgivning, Danske Advokater, Dansk Gartneri, Dan-
ske Regioner, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, Dom-
stolsstyrelsen, DVCA, Ejendomsforeningen Danmark, Fi-
nansrådet, Finanstilsynet, Forsikringsmæglerforeningen,
8
FSR – danske revisorer, FTF, Håndværksrådet, Investe-
ringsFondsbranchen, KL, Kraka, Landbrug og Fødevarer,
LO, Nationalbanken, Pensionsstyrelsen, SEGES, Skattean-
kestyrelsen, SRF Skattefaglig Forening.
I forbindelse med genfremsættelsen af lovforslaget den 3.
juli 2015 har lovforslaget ikke været sendt i fornyet høring,
idet lovforslaget ikke indeholder nye elementer.
12. Sammenfattende skema
Samlet vurdering af konsekvenser af lovforslaget
Positive konsekvenser/
mindre udgifter
Negative konsekvenser/
merudgifter
Økonomiske konsekvenser for det of-
fentlige
Ingen Forslaget forventes ikke at medføre
nævneværdige negative provenumæssi-
ge konsekvenser for det offentlige.
Administrative konsekvenser for det of-
fentlige
Ingen Lovforslaget skønnes at medføre admi-
nistrative engangsomkostninger på 12
mio. kr. samt et årligt merforbrug i
SKAT på op til 3 årsværk.
Økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet
Med indførelsen af en tredje periode for
indbetaling af acontoskat i februar året
efter indkomståret får selskaberne bedre
mulighed for at tilpasse deres acontobe-
talinger til deres slutskat.
Forslaget om at ophæve forrentningen
af virksomhedernes indeståender på
skattekontoen op til 5.000 kr. vil for
nogle virksomheder betyde et marginalt
rentetab.
Loftet over indeståender på skattekon-
toen vil betyde, at virksomhederne i hø-
jere grad kan udsættes for negative ren-
ter ved placering af likviditet i finansiel-
le institutter.
Administrative konsekvenser for er-
hvervslivet
Indførelsen af en tredje periode for ind-
betaling af acontoskat vil reducere be-
hovet for at indbetale for meget i acon-
toskat med henblik på efterfølgende at
tilbagesøge det overskydende beløb in-
den den endelige afregning af indkomst-
skatten.
Forslaget om, at angivelser af frivillig
acontoskat fastholdes på skattekontoen,
uanset om der er dækning for angivel-
sen på sidste rettidige betalingsdag, gør
det lettere for selskaberne at sikre, at de-
res angivelse vil blive godskrevet på
årsopgørelsen.
De foreslåede ændringer vedrørende
indførelsen af loft over indeståender på
skattekontoen kan medføre en begræn-
set omstillingsbyrde for erhvervslivet.
Administrative konsekvenser for bor-
gerne
Ingen Ingen
Miljømæssige konsekvenser Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter.
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1
Det foreslås, at opkrævningslovens § 1, stk. 2, 2. pkt., til-
passes den foreslåede formulering af opremsningen i op-
krævningslovens § 16. Efter gældende ret henviser opkræv-
ningslovens § 16 til en række love og bekendtgørelser, hvori
de betalinger, som opkræves over skattekontoen fremgår.
Det foreslås at præcisere lovteksten, så det bliver klart, at
anvendelsesområdet for skattekontoen er de betalinger, som
opkræves og udbetales over skattekontoen.
Videre præciseres hvilke regler, der gælder for de betalin-
ger, som via opremsningen i opkrævningslovens § 16 op-
kræves over skattekontoen, idet henvisningen alene skal om-
9
fatte kapital 5 om skattekontoen, § 8, stk. 1. nr. 4, om
SKATs adgang til at meddele fritagelse for renter tilskrevet
på skattekontoen, § 12, stk. 5, om udbetaling fra skattekon-
toen og § 13 om begrænsning i adgang til at overdrage nega-
tive tilsvar til størrelsen af udbetalingen fra skattekontoen.
Til nr. 2
Efter opkrævningslovens § 8, stk. 1, nr. 4, kan SKAT, når
det på grund af særlige omstændigheder findes rimeligt,
meddele fritagelse for betaling af renter efter opkrævnings-
lovens § 16 c, stk. 1 og 2. I lovforslagets § 1, nr. 4, er det
foreslået, at en kreditsaldo ikke skal forrentes, og henvisnin-
gen til forrentningen af en kreditsaldo foreslås derfor fjernet.
Til nr. 3
Efter gældende ret afregnes hovedparten af virksomheder-
nes mellemregninger med SKAT over skattekontoen, hvor
ind- og udbetalinger indgår i en samlet saldoopgørelse efter
reglerne i opkrævningsloven om skattekontoen. Af § 16
fremgår hvilke af virksomhedernes ind- og udbetalinger, der
afregnes over skattekontoen, og at alle erhvervsdrivende
virksomheder er omfattet af reglerne om skattekontoen uan-
set organisationsform.
Der foreslås en lovteknisk omskrivning af bestemmelsen.
På vegne af Miljøministeriet opkræver og udbetaler SKAT
gebyrer og tilskud vedrørende dæk, jf. miljøbeskyttelseslo-
vens § 53 og 53 a. Videre opkræver SKAT afgift på batterier
og akkumulatorer, jf. miljøbeskyttelseslovens § 9 u og mil-
jøbidrag på biler, jf. § 3 i lov om miljøbidrag og godtgørelse
i forbindelse med ophugning og skrotning af biler. De nær-
mere regler om opkrævningen af disse betalinger er regule-
ret af bestemmelser udstedt af miljøministeren. Det foreslås
at indskrive opkrævningen af alle disse betalinger, som
SKAT i dag opkræver for Miljøministeriet i bestemmelsen. I
dag fremgår kun gebyr og tilskud vedrørende dæk af be-
stemmelsen om skattekontoen. Den lovtekniske praksis for,
om betalingerne er nævnt i opkrævningslovens § 16, er såle-
des forskellig. Med omskrivningen sker der også en lovtek-
nisk forbedring af opstillingen af bestemmelsen.
Til nr. 4
Da opkrævningslovens § 16 alene indeholder ét stykke,
foreslås det, at henvisningen til stk. 1 og 2 udgår, så der ale-
ne henvises til § 16.
Til nr. 5
Efter opkrævningslovens § 16 b, stk. 3, bliver angivelser
af frivillig acontoskat på skattekontoen alene anvendt til
dækning af frivillig acontoskat, hvis der på tidspunktet for
sidste rettidige betaling af den frivillige acontoskat ikke står
en debetsaldo på skattekontoen. En angivelse af frivillig
acontoskat bliver derfor slettet fra skattekontoen, hvis der på
sidste rettidige betalingsdag ikke er penge på skattekontoen
til at dække angivelsen. Sletningen af angivelsen betyder, at
den frivillige acontoskat ikke overføres til opgørelsen af
årets indkomstskat, og at der ikke beregnes morarente af den
frivillige angivelse af acontoskat, selv om beløbet ikke beta-
les.
Bestemmelsen sikrer, at der ikke kan overføres frivillig
acontoskat til årsopgørelsen, uden at den frivillige aconto-
skat er betalt. Bestemmelsen har således sammenhæng med
selskabsskattelovens § 29 A, stk. 4 og 5, hvorefter frivillig
acontoskat ikke indgår ved beregningen af henholdsvis rest-
skat og overskydende skat, medmindre beløbet er betalt.
Efter gældende ret afregnes selskabers obligatoriske acon-
toskat over skattekontoen, hvorved det sikres, at der pålæg-
ges morarente, hvis et beløb ikke betales til tiden. Tilsvaren-
de vil et beløb, som ikke betales på skattekontoen, efter en
kortere periode som udgangspunkt overgå til inddrivelse.
Tilsvarende bliver en restskat pålagt restskattetillæg og for-
rentet på skattekontoen, hvis restskatten ikke betales til ti-
den, og beløbet overgår til inddrivelse efter en kortere perio-
de på skattekontoen. For så vidt angår selskabers frivillige
acontoskat, er der derfor ikke behov for at kræve, at indbeta-
linger af frivillig acontoskat alene kan gå til dækning af fri-
villig acontoskat, hvis der på sidste rettidige betalingsdag
for frivillig acontoskat ikke skyldes penge på selskabets
skattekonto.
Efter den foreslåede § 29 D, stk. 2, jf. lovforslagets § 2,
nr. 15, pålægges der negativ rente af førtidige udbetalinger
af frivillig acontoskat, når Nationalbankens indskudsbevis-
rente med tillæg af 0,2 procentpoint er negativ. Som rente-
starttidspunkt foreslås det at anvende angivelsestidspunktet
for den frivillige acontoskat. Af hensyn til at sikre, at angi-
velser af frivillig acontoskat altid går til dækning af frivillig
acontoskat, foreslås det, at bestemmelsen i opkrævningslo-
vens § 16 b, stk. 3, ophæves, for så vidt angår frivillig acon-
toskat for selskabers indkomstskat. Forslaget indebærer, at
en angivelse af frivillig acontoskat vil blive stående på skat-
tekontoen efter sidste rettidige betalingsfrist og indgå i sal-
doopgørelsen, uanset om saldoen er i debet eller i kredit.
Hvis der ikke er penge på skattekontoen til at dække angi-
velsen af frivillig acontoskat, vil skattekontoen således gå i
debet, og selskabet bliver pålagt debetrente af saldoen sva-
rende til, hvad der gælder for øvrige skatter og afgifter, som
opkræves over skattekontoen.
Til nr. 6
Efter gældende ret forrentes indeståender på skattekontoen
op til 5.000 kr. Det foreslås, at skattekontoens forrentning af
virksomhedernes indestående på skattekontoen op til 5.000
kr. ophæves. Herefter ydes ikke forrentning af nogen del af
virksomhedernes indestående på skattekontoen.
Til nr. 7
Efter gældende ret kan virksomheder frit beslutte at holde
et indestående på skattekontoen ved at forhøje beløbsgræn-
sen for, hvornår et indestående på skattekontoen udbetales.
Virksomhederne bestemmer selv, hvor meget de ønsker at
forhøje beløbsgrænsen for udbetaling.
Det foreslås at indføre en begrænsning i forhold til, hvor
store beløb virksomheder kan have indestående på skatte-
kontoen. Dette sker ved at indføre et maksimum for, hvor
meget virksomhederne kan forhøje deres udbetalingsgrænse
10
på skattekontoen. Det foreslås, at maksimumsgrænsen sæt-
tes til 200.000 kr.
For virksomheder, som i dag har fastsat en udbetalings-
grænse over 200.000 kr., betyder lovforslaget, at beløbs-
grænsen vil blive sat ned af SKAT fra lovens ikrafttræden
den 1. september 2015 jf. lovforslagets § 3, stk. 1. For even-
tuelle indeståender over beløbsgrænsen vil den del af belø-
bet, som overstiger beløbsgrænsen, blive udbetalt til virk-
somhedens nemkonto, hvis beløbet ikke modsvares af en
konkret forfalden fordring.
Efter gældende ret udbetales en kreditsaldo til virksomhe-
den, medmindre virksomheden har valgt en beløbsgrænse
for udbetaling af en kreditsaldo. Hvis en virksomhed ikke
har valgt en udbetalingsgrænse for en kreditsaldo, fastsættes
udbetalingsgrænsen til 100 kr., medmindre virksomheden
har valgt, at ethvert beløb skal udbetales uanset størrelse.
Det foreslås, at udbetaling af en kreditsaldo først kan ske,
når udbetalingen minimum udgør 100 kr. og at virksomhe-
der uanset denne bagatelgrænse kan anmode om at få et-
hvert beløb uanset størrelse udbetalt. Bagatelgrænsen på 100
kr. indebærer, at virksomheder undgår at få meget små be-
løb udbetalt, eksempelvis fordi selskabet får udbetalt en
mindre negativ moms. Af hensyn til at virksomheder fortsat
skal have mulighed for at få ethvert beløb udbetalt fra skat-
tekontoen uanset størrelse, er det foreslået, at virksomheder,
der ønsker beløb under 100 kr. udbetalt fra skattekontoen,
kan anmode om at få beløbet udbetalt.
Til § 2
Til nr. 1
Efter gældende ret kan selskaber, foreninger m.v. ikke
indbetale frivillig acontoskat efter den 20. november i ind-
komståret. Det betyder, at selskaber, som har kalenderåret
som indkomstår, oftest ikke fuldt ud kan nå at tage højde for
indkomstudviklingen sidst på året ved indbetaling af aconto-
skat.
Det foreslås, at selskaber, foreninger m.v. får adgang til at
indbetale yderligere acontoskat ud over det, der er indbetalt
senest den 20. november i indkomståret. Herved bliver det
nemmere for selskaber m.v. at tilpasse deres betaling af
acontoskat til den forventede endelige indkomstskat.
Det foreslås, at selskaber, foreninger m.v. får frist til den
1. februar i året efter indkomståret til at foretage yderligere
indbetaling af acontoskat.
Til nr. 2
Der er tale om en konsekvensændring som følge af, at der
i § 29 B indsættes yderligere 3 stykker. Henvisningen til stk.
2-10 foreslås derfor ændret til en henvisning til stk. 2-13.
Til nr. 3
Efter gældende regler bliver acontoskat, som er betalt af
en koncern, som i løbet af indkomståret etablerer ny koncer-
nforbindelse, overført til det nye administrationsselskab. Ef-
ter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 2, kan den handlede
koncern anmode SKAT om at få tilbageført den acontoskat,
der som følge af etableringen af den nye koncernforbindelse
er overført til det nye administrationsselskab. Ved tilbage-
førslen af acontoskat slettes tillæg efter selskabsskattelovens
§ 29 B, stk. 6.
Det er i lovforslagets § 2, nr. 1, foreslået at give adgang til
at indbetale yderligere frivillig acontoskat frem til den 1. fe-
bruar i året efter indkomståret. Det foreslås, at tillæg efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 7, også skal slettes ved
overførsel af acontoskat, som er indbetalt i perioden efter
den 20. november i indkomståret og senest den 1. februar i
året efter indkomståret.
Til nr. 4
Efter gældende ret opgøres restskatten som det beløb,
hvormed årets indkomstskat overstiger summen af ordinære
acontoskatter, udbytteskat reguleret for tillæg efter selska-
bsskattelovens § 29 B, stk. 6, og frivillig acontoskat efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, reguleret for tillæg efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6.
Da det er foreslået at indføre endnu en adgang til at indbe-
tale frivillig acontoskat, foreslås det, at frivillig acontoskat
indbetalt efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar efter indkomståret, også skal godskrives i
slutopgøret og således indgå i opgørelsen af, om der er rest-
skat for indkomståret.
Til nr. 5
Efter gældende ret opgøres overskydende skat som det be-
løb, hvormed årets indkomstskat er mindre end summen af
ordinære acontoskatter, udbytteskat reguleret for tillæg efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og frivillig acontoskat
efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, reguleret for tillæg
efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6.
Da det er foreslået at indføre endnu en adgang til at indbe-
tale frivillig acontoskat, foreslås det, at frivillig acontoskat
indbetalt efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar efter indkomståret, også skal godskrives i
slutopgøret og således indgå i opgørelsen af, om der er over-
skydende skat for indkomståret.
Til nr. 6
Af selskabsskattelovens § 29 A, stk. 4 og 5, fremgår, at
der ved beregningen af henholdsvis restskat og overskyden-
de skat indgår ordinær acontoskat, uanset om betaling er
sket. Omvendt følger heraf, at frivillige acontoskatter kun
indgår ved beregningen af henholdsvis restskat og oversky-
dende skat, hvis betaling er sket. Det foreslås, at frivillig
acontoskat også skal indgå i beregningen af henholdsvis
restskat og overskydende skat, uanset om betaling er sket.
Forslaget skal ses i sammenhæng med den foreslåede æn-
dring af opkrævningslovens § 16 b, stk. 3, hvorefter angivet
acontoskat kun overføres til årsopgørelsen, hvis der på sid-
ste rettidige betalingsfrist for den frivillige acontoskat er
dækning for angivelsen på skattekontoen. Se bemærkninger-
ne til ændringen af opkrævningslovens § 16 b, stk. 3, jf. lov-
forslagets § 1, nr. 5.
11
Til nr. 7
Der er tale om konsekvensændringer som følge af indsæt-
telse af et nyt stykke 7 i selskabsskattelovens § 29 B, hvor-
ved henvisningen i selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, til
restskatteprocenten i stk. 7 rykker til stykke 8.
Til nr. 8
Efter det gældende 4. pkt. i selskabsskattelovens § 29 B,
stk. 5, kan der kun ske tilbagebetaling som overskydende
skat af beløb, som faktisk er indbetalt. Med ændringen af
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 4, 2. pkt., og stk. 5, 2. pkt.,
indgår frivillige acontoskatter ved beregningen af oversky-
dende skat, uanset om betaling er sket. Der er derfor behov
for, at overskydende skat, som modsvares af frivillige acon-
toskatter, som ikke er dækket på skattekontoen, men har
medført, at der er opstået en debetsaldo på skattekontoen,
kan udbetales. Det foreslås derfor, at det gældende 4. pkt. i
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, ophæves.
Det foreslås, at der ikke ydes godtgørelse af overskydende
skat, som modsvares af en frivillig indbetaling af acontoskat
foretaget efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar i året efter indkomståret.
Til nr. 9
Efter gældende ret omfatter frivillige acontoskatter alene
acontoskat indbetalt henholdsvis senest den 20. marts eller
20. november i indkomståret. Efter forslagets § 2, nr. 1, er
det foreslået at indsætte endnu en adgang til at indbetale fri-
villig acontoskat i selskabsskattelovens § 29 A, stk. 6. Det
foreslås, at kun procenttillæg for frivillig acontoskat indbe-
talt henholdsvis senest 20. marts eller 20. november i ind-
komståret skal beregnes efter det foreslåede stykke 9 i sel-
skabsskattelovens § 29 B.
Til nr. 10
Der er tale om konsekvensrettelser som følge af, at be-
stemmelsen om beregningen af procenttillæg ved betaling af
frivillig acontoskat senest den 20. marts og 20. november
flyttes fra stk. 8 til stk. 9.
Til nr. 11
Efter gældende ret er sidste frist for at indbetale frivillig
acontoskat den 20. november i indkomståret. Det betyder, at
selskaber, der har kalenderåret som indkomstår, ofte ikke
fuldt ud kan nå at tage højde for indkomstudviklingen sidst
på året, når indbetaling af acontoskat fastlægges.
Med nyaffattelsen af stk. 7 foreslås, at selskaber, forenin-
ger m.v. får adgang til at indbetale yderligere acontoskat ud
over, hvad der er indbetalt senest 20. november i indkomst-
året. Herved bliver det nemmere for selskaber m.v. at tilpas-
se deres betaling af acontoskat til den forventede endelige
indkomstskat.
Efter gældende ret beregnes godtgørelsesprocenten på
baggrund af den gennemsnitlige kassekreditrente for juli,
august og september i året før indkomståret.
De foreslåede ændringer af stk. 8 betyder en ændring i
grundlaget for fastsættelsen af godtgørelsesprocenten. Det
foreslås i forslagets § 2, nr. 11, at godtgørelsesprocenten
fremover skal beregnes med udgangspunkt i den gennem-
snitlige indskudsbevisrente i Nationalbanken i perioden fra
den 1. januar i indkomståret til den 30. september i ind-
komståret. Til den gennemsnitlige indskudsbevisrente læg-
ges et fast tillæg på 0,75 procentpoint. Det faste tillæg korri-
gerer for, at indskudsbevisrenten ligger noget under den
gennemsnitlige forrentning, som et selskab typisk kan opnå
ved binding af overskydende likviditet i mere end et år. For
at afspejle kredittiden fra det gennemsnitlige indbetalings-
tidspunkt midt i indkomståret til 1. november i året efter
indkomståret divideres med 360 og ganges med 480 dage.
Da godtgørelsen fortsat skal være skattefri, fradrages skatte-
værdien.
Da godtgørelsesprocenten tager udgangspunkt i den gen-
nemsnitlige indskudsbevisrente i Nationalbanken, kan der
forekomme udsving i renten forårsaget af Nationalbankens
rentepolitik. Det foreslås derfor at indsætte et loft på 5 pct.
for, hvor høj godtgørelsesprocenten kan blive.
Efter gældende regler beregnes procenttillæggene for be-
taling af frivillig acontoskat med udgangspunkt i den redu-
cerede markedsrente efter den gældende § 29 B, stk. 8, i sel-
skabsskatteloven.
Efter det foreslåede stk. 9 fastsættes procenttillæggene for
betaling af frivillig acontoskat efter selskabsskattelovens §
29 B, stk. 6, med udgangspunkt i den gennemsnitlige ind-
skudsbevisrente i Nationalbanken i perioden den 1. januar i
indkomståret til den 30. september i indkomståret tillagt et
fast tillæg på 0,75 procentpoint. Det faste tillæg korrigerer
for, at indskudsbevisrenten ligger noget under den gennem-
snitlige forrentning, som et selskab typisk kan opnå ved bin-
ding af overskydende likviditet i mere end et år. For at af-
spejle kredittiden fra det gennemsnitlige indbetalingstids-
punkt midt i indkomståret til henholdsvis det tidligere indbe-
talingstidspunkt senest den 20. marts i indkomståret og det
senere indbetalingstidspunkt senest den 20. november i ind-
komståret divideres med 480 og ganges med 120 dage. Da
procenttillæggene fortsat ikke skal medregnes ved opgørel-
sen den skattepligtige indkomst, fradrages skatteværdien.
Procenttillæggene afrundes til en decimal.
For indbetaling af frivillig acontoskat senest den 20. marts
i indkomståret godskrives selskaber, foreninger m.v. pro-
centtillægget ved afregningen af årets indkomstskat, jf. sel-
skabsskattelovens § 29 B, stk. 6. For indbetaling af frivillig
acontoskat i perioden efter den 20. marts i indkomståret til
senest den 20. november i indkomståret fradrages procenttil-
lægget i det indbetalte beløb, inden den frivillige acontoskat
indgår i afregningen af årets indkomstskat.
Efter gældende regler beregnes restskatteprocenten med
udgangspunkt i den reducerede markedsrente jf. selska-
bsskattelovens § 29 B, stk. 7.
De foreslåede ændringer af stk. 10 betyder, at restskattetil-
lægget skal opgøres med udgangspunkt i den gennemsnitli-
ge kassekreditrente i indkomståret. Restskatteprocenten
foreslås beregnet som et simpelt gennemsnit af den af Natio-
nalbanken opgjorte kassekreditrente for månederne januar,
12
februar, marts, april, maj, juni, juli, august og september i
indkomståret med fradrag af skatteværdien. For at afspejle
kredittiden fra det gennemsnitlige indbetalingstidspunkt
midt i indkomståret til 1. november i året efter indkomståret
ganges med 480 dage og divideres med 360 dage. Restskat-
teprocenten afrundes til en decimal. Da der ikke er fradrag
for restskattetillægget ved indkomstopgørelsen, fradrages
skatteværdien.
Da tidspunktet for offentliggørelsen af blandt andet rest-
skatteprocenten er udskudt fra den 15. januar til 15. decem-
ber i indkomståret, og selskaberne derfor ikke kender stør-
relsen af restskatteprocenten før indkomståret begynder, er
det foreslået at indsætte et loft over, hvor høj restskattepro-
centen kan blive. Det foreslås, at restskatteprocenten ikke
kan overstige 10 pct.
Efter gældende regler kan der ikke indbetales frivillig
acontoskat efter den 20. november i indkomståret. Efter det
foreslåede stk. 11 skal selskaber, foreninger m.v. ved beta-
ling af yderligere acontoskat i perioden efter den 20. novem-
ber i indkomståret til senest den 1. februar i året efter ind-
komståret betale et procenttillæg, der beregnes som en pro-
centsats af den yderligere frivillige acontoskat. Niveauet for
procenttillægget svarer til niveauet for restskatteprocenten.
Størrelsen af procenttillægget for yderligere acontoskat er
tilpasset perioden efter den 20. november i indkomståret til
den 1. februar i året efter indkomståret, hvorved procenttil-
lægget af den yderligere frivillige acontoskat bliver mindre
end restskatteprocenten. Det foreslås, at restskatteprocenten
ganges med 70 og divideres med 360 med henblik på at kor-
rigere for den kortere kredittid.
Efter gældende regler offentliggøres satserne for procent-
godtgørelse, restskatteprocenten og procenttillæggene for
frivillig acontoskat senest den 15. januar i indkomståret.
De foreslåede ændringer af stk. 11 betyder, at procentsat-
serne for afregning af selskabers indkomstskat bliver mere
aktuelle ved, at tidspunktet for opgørelsen af renteniveauet
flyttes fra året før indkomståret til indkomståret. Det fore-
slås, at procenttillægget for frivillig acontoskat og godtgø-
relsesprocenten skal opgøres med udgangspunkt i den gen-
nemsnitlige indskudsbevisrente i Nationalbanken for perio-
den den 1. januar til den 30. september i indkomståret. Her-
ved udskydes tidspunktet for opgørelsen af renten. Tilsva-
rende foreslås det at udskyde tidspunktet for opgørelsen af
den gennemsnitlige kassekreditrente, der danner udgangs-
punkt for opgørelsen af restskatteprocenten, fra juli, august
og september i året før indkomståret til perioden 1. januar til
30. september i indkomståret.
Udskydelsen af tidspunktet for opgørelsen af renteni-
veauerne betyder, at offentliggørelsen af størrelsen af ind-
komstårets satser for procenttillæggene for frivillig aconto-
skat, restskatteprocenten og godtgørelsesprocenten flyttes
fra den 15. januar i indkomståret til den 15. december i ind-
komståret.
Til nr. 12
Der er tale om en konsekvensændring som følge af ind-
sættelse af to nye stykker.
Til nr. 13
Efter gældende ret kan for meget indbetalt acontoskat til-
bagebetales, hvis selskabet, foreningen m.v. kan sandsynlig-
gøre, at indbetalte beløb tillagt udbytteskat og procenttillæg
efter selskabsskattelovens § 29 B vil overstige indkomstå-
rets indkomstskat. Det foreslås, at procenttillæg efter selska-
bsskattelovens § 29 B, stk. 7, også skal indgå i opgørelsen
af, om de indbetalte beløb overstiger indkomstårets ind-
komstskat.
Til nr. 14
Efter gældende regler kan selskaber, foreninger m.v. få til-
bagebetalt indbetalt acontoskat og udbytteskat, inden den
endelige skatteansættelse foreligger, hvis selskabet, forenin-
gen m.v. kan sandsynliggøre, at indbetalingerne vil oversti-
ge indkomstårets indkomstskat. Ved tilbagebetalingen ydes
ingen godtgørelse, og der beregnes ingen negativ rente.
Ved tilbagebetalingen er der fastsat en prioriteringsregel,
hvorefter der først tilbagebetales frivillig acontoskat, der er
indbetalt efter den 20. marts og senest den 20. november,
dernæst udbetales frivillig acontoskat indbetalt senest den
20. marts, og derefter udbetales udbytteskat. Hvis udbetalin-
gen overstiger disse beløb, nedsættes de ordinære aconto-
skatterater.
Det er i lovforslagets § 2, nr. 1, foreslået at indføre en
yderligere frivillig acontoskatterate, som skal indbetales se-
nest den 1. februar i året efter indkomståret.
Det foreslås, at den foreslåede nye frivillige acontoskatte-
rate indsættes i prioriteringsreglen for udbetaling, således at
den ny frivillige acontoskatterate skal anses for udbetalt
først.
Til nr. 15
Efter gældende ret beregnes ikke rente og der ydes ikke
godtgørelse ved tilbagebetaling af for meget indbetalt acon-
toskat.
Det foreslås at indføre negativ forrentning af indbetalt fri-
villig acontoskat, som tilbagebetales i perioder, hvor ind-
skudsbevisrenten i Nationalbanken med tillæg af 0,2 pro-
centpoint er mindre end nul. For perioder, hvor indskudsbe-
visrenten i Nationalbanken overstiger -0,2 pct., skal der fort-
sat ikke betales negativ rente ved tilbagebetaling af for me-
get indbetalt acontoskat. Det foreslås, at tilbagebetaling af
frivillig acontoskat pålægges en daglig negativ rente i perio-
der, hvor indskudsbevisrenten i Nationalbanken er negativ.
Renten opgøres som Nationalbankens indskudsbevisrente
med tillæg af 0,2 procentpoint, idet indskudsbevisrenten lig-
ger noget under den gennemsnitlige forrentning, som et sel-
skab typisk kan opnå ved indlån i kortere tid.
Det foreslås, at den negative forrentning af førtidig udbe-
taling af frivillig acontoskat skal starte fra angivelsesdagen
og frem til, at SKAT modtager selskabets anmodning om til-
bagebetaling. Anmodningen om udbetaling indsendes gen-
nem TastSelv, så anmodningen vil være modtaget hos
SKAT samme dag, som selskabet, foreningen m.v. indsen-
der anmodningen i TastSelv. Der beregnes kun rente for de
13
faktiske dage, hvor Nationalbankens indskudsbevisrente
med tillæg af 0,2 procentpoint er negativ. Hvis indskudsbe-
visrenten med tillæg af 0,2 procentpoint svinger mellem ne-
gativ og positiv, beregnes kun rente for det faktiske antal
dage, hvor den justerede indskudsbevisrente har været nega-
tiv. For dage, hvor indskudsbevisrenten har oversteget -0,2
pct., beregnes ingen godtgørelse.
Til nr. 16
Efter gældende ret beregnes ikke tillæg efter selskabsskat-
telovens § 29 B, stk. 6, ved betaling af indkomstskatten i
forbindelse med afsluttende ansættelser. Det foreslås, at der
heller ikke skal beregnes tillæg efter selskabsskattelovens §
29 B, stk. 7, ved betaling af indkomstskatten i forbindelse
med afsluttende ansættelser.
Til nr. 17
For selskaber, foreninger m.v., hvor skattepligten ophører
eller ændres på grund af overgang til begrænset skattepligt,
opløsning eller ophør med at drive erhvervsmæssig virk-
somhed her i landet, fortsætter skattepligten indtil tidspunk-
tet for opløsningen eller ophøret. I disse situationer skal sel-
skabet, foreningen m.v. inden 1 måned indsende en anmel-
delse til SKAT med opgørelse af indkomsten for det afslut-
tende indkomstår. Restskat, der pålignes på grundlag af en
ansættelse for det afsluttende indkomstår, forfalder den 1. i
den måned, der følger efter meddelelsen til selskabet, for-
eningen m.v. om ansættelsen. Hvis restskatten betales inden
fristen for at give meddelelse til SKAT om opløsningen eller
ophøret, opkræves intet restskattetillæg af restskatten.
Efter forslagets § 2, nr. 11, flyttes beregningen og offent-
liggørelsen af bl.a. restskatteprocenten fra den 15. januar i
indkomståret til den 15. december i indkomståret. Restskat-
teprocenten vil derfor som udgangspunkt ikke være kendt på
tidspunktet for fristens udløb. Det foreslås, at restskattepro-
centen for det foregående indkomstår anvendes, når restskat-
teprocenten for indkomståret endnu ikke er offentliggjort på
tidspunktet for fristen udløb. Når indkomstårets restskatte-
procent er offentliggjort på tidspunktet for fristens udløb,
anvendes indkomstårets restskatteprocent.
Til § 3
Det foreslås, at loven skal træde i kraft den 1. september
2015.
Vedrørende ændringerne af opkrævningslovens § 16 c,
stk. 2, jf. lovforslagets § 1, nr. 4, betyder ikrafttrædelsen, at
der fra og med den 1. september 2015 ikke længere sker for-
rentning af en kreditsaldo på op til 5.000 kr. Ikrafttrædelsen
indebærer, at beløb op til og med 5.000 kr. i forbindelse med
omberegning af renter vil blive renteberegnet for perioder
før lovens ikrafttrædelsesdato. Omberegninger, hvor der op-
står en kreditsaldo, kan eksempelvis finde sted, hvor en
skønsmæssig ansættelse erstattes af en mindre angivelse fra
virksomheden.
Vedrørende ændringen af opkrævningslovens § 16 c, stk.
4, jf. lovforslagets § 1, nr. 5, hvorved der indføres et maksi-
mum for adgangen til at forhøje virksomhedens grænse for
udbetaling fra skattekontoen, betyder ikrafttrædelsen, at
virksomheder fra og med den 1. september 2015 ikke længe-
re kan have en udbetalingsgrænse, der overstiger 200.000
kr. For virksomheder, som i dag har valgt en udbetalings-
grænse, som overstiger 200.000 kr., vil SKAT den 1. sep-
tember 2015 nedsætte udbetalingsgrænsen til 200.000 kr.
Det foreslås i stk. 2, at ændringerne af reglerne for op-
krævning af acontoskat og afregning af selskabers ind-
komstskat, jf. lovforslagets § 2, skal have virkning for ind-
komståret 2015 og senere indkomstår. Ændringerne betyder,
at de tillæg, som selskaber, foreninger m.v. modtager for
indbetaling af frivillig acontoskat senest den 20. marts og
for overskydende skat i forbindelse med den endelige afreg-
ning af indkomstskatten i november 2016, må forventes at
blive sat ned, jf. oversigten i lovforslagets punkt 4. Økono-
miske konsekvenser for det offentlige.
Tilsvarende må det forventes, at de tillæg, som selskaber,
foreninger m.v. skal betale ved indbetaling af frivillig acon-
toskat i perioden efter den 20. marts til senest den 20. no-
vember i indkomståret og restskattetillægget, vil blive sat
ned.
For indbetalte acontobeløb, som selskaber, foreninger
m.v. anmoder om at få udbetalt inden den endelige afreg-
ning af indkomstskatten i november i året efter indkomst-
året, indføres en negativ rente for perioder, hvor indskudsbe-
visrenten i Nationalbanken med tillæg af 0,2 procentpoint er
mindre end nul. Da indkomståret allerede er startet, vil der
være selskaber, foreninger m.v., som allerede har indbetalt
en del af årets acontoskat.
Lovforslaget medfører lovgivning med tilbagevirkende
kraft vedrørende ændringerne af satserne i acontoskattesy-
stemet. Der er derfor indsat en række overgangsregler i stk.
3-6, som sikrer, at der ikke er tale om tilbagevirkende kraft
til ugunst for skatteyder.
Det foreslås i stk. 3, at indbetalinger af frivillig acontoskat
vedrørende indkomståret 2015, som er foretaget senest den
20. marts 2015, bliver godskrevet med et tillæg på 0,3 pct.
På denne måde sikres det, at selskaber, som i overensstem-
melse med gældende ret har indbetalt frivillig acontoskat se-
nest den 20. marts 2015 med henblik på at få indbetalingen
godskrevet med 0,3 pct., behandles på samme måde, som ef-
ter de gældende regler.
For indbetaling af frivillig acontoskat vedrørende ind-
komståret 2015, som er foretaget i perioden efter den 20.
marts 2015 og senest den 20. november 2015, forslås det, at
det procenttillæg, som selskaberne, foreningerne m.v. skal
betale, ikke kan overstige 0,3 pct. Da størrelsen af procent-
tillæggene fremover først skal offentliggøres senest den 15.
december i indkomståret, kendes størrelsen af procenttillæg-
get for frivillig acontoskat indbetalt i perioden efter den 20.
marts til senest den 20. november 2015 ikke på tidspunktet
for fremsættelsen af lovforslaget. Det forventes, at procent-
tillægget, som bliver offentliggjort senest den 15. december
2015, vil udgøre ca. nul pct., men afhængig af renteudvik-
lingen kan procenttillægget blive højere. Med overgangsreg-
len sikres det, at procenttillægget ikke kan stige i forhold til
14
de hidtil gældende regler, som blev offentliggjort i decem-
ber 2014.
Det foreslås i stk. 4, at restskatteprocenten for 2015 ikke
kan overstige 4,5 pct. svarende til den restskatteprocent,
som blev offentliggjort i december 2014 for indkomståret
2015. Afhængig af, hvordan renteniveauet udvikler sig i re-
sten af 2015, kan den restskatteprocent, som efter forslaget
skal opgøres senest den 15. december 2015 for indkomståret
2015, overstige den restskatteprocent for 2015, som blev of-
fentliggjort i december 2014. Af hensyn til at undgå en for-
højelse af restskattetillægget for 2015 på et tidspunkt, hvor
indbetalingerne af indkomstskatten for 2015 er begyndt,
foreslås det, at restskatteprocenten ikke kan overstige 4,5
pct. svarende til, hvad restskatteprocenten for 2015 udgør
efter gældende regler.
I stk. 5 foreslås, at selskaber, foreninger m.v. kan få tilba-
gebetalt frivillig acontoskat, der er indbetalt inden den 3. juli
2015, uden beregning af negativ rente, hvis selskabet, for-
eningen m.v. har anmodet SKAT om tilbagebetaling senest
den 1. oktober 2015. Tilbagebetalingen vil i disse tilfælde
ske uden godtgørelse og uden negativ rente i perioden.
Med henblik på at sikre, at selskaberne er bekendt med
muligheden for at få tilbagebetalt frivillig acontoskat vedrø-
rende indkomståret 2015 uden godtgørelse og uden negativ
rente inden den endelige afregning af indkomstskatten i no-
vember 2016, vil SKAT sikre en grundig information af sel-
skaberne i god tid inden udløbet af fristen den 1. oktober
2015.
Det foreslås i stk. 6, at selskaber, som har indbetalt acon-
toskat før den 3. juli 2015 i et sådant omfang, at der er op-
stået overskydende skat, skal have en godtgørelse på 1 pct.
af den overskydende skat. Med 1 pct. i godtgørelse får sel-
skaberne den samme godtgørelsesprocent af den oversky-
dende skat, som i december 2014 blev offentliggjort for ind-
komståret 2015.
Hvis et selskab eksempelvis skal betale 500.000 kr. i sel-
skabsskat i 2015, og selskabet har indbetalt 600.000 kr. i
acontoskat før den 3. juli 2015, og selskabet indbetaler
900.000 kr. i acontoskat efter den 3. juli 2015, vil selskabet
få en overskydende skat på 1.000.000 kr. Af den oversky-
dende skat skal der ydes 1 pct. i godtgørelse af 100.000 kr.,
mens der skal ydes den foreslåede nye godtgørelsessats efter
den foreslåede § 29 B, stk. 8, af 900.000 kr.
Hvis et selskab eksempelvis skal betale 1.000.000 kr. i
selskabsskat i 2015, og selskabet har indbetalt 600.000 kr. i
acontoskat før den 3. juli 2015, og selskabet indbetaler
900.000 kr. i acontoskat efter den 3. juli 2015, vil selskabet
få en overskydende skat på 500.000 kr. Af den overskyden-
de skat ydes den foreslåede nye godtgørelsessats efter den
foreslåede § 29 B, stk. 8, jf. lovforslagets § 2, nr. 11. Da ind-
betalingen af acontoskat før den 3. juli 2015 ikke overstiger
årets samlede selskabsskat, opnår selskabet således ikke 1
pct. i godtgørelse af nogen del af den overskydende skat.
Det skyldes, at der ikke før den 3. juli 2015 var indbetalt
acontoskat i et sådant omfang, at indbetalingen resulterede i
overskydende skat.
15
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende ret
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I opkrævningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 569 af 28.
maj 2014, som ændret ved § 3 i lov nr. 1500 af 23. december
2014 og ved § 21 i lov nr. 1532 af 27. december 2014, foreta-
ges følgende ændringer:
§ 1....
Stk. 2. I de tilfælde, der er nævnt i § 9 og § 10 a, gælder lo-
ven, i det omfang, der er fastsat i § 9 og § 10 a. I de tilfælde,
der er nævnt i § 16, gælder loven tillige betalinger efter de
nævnte love vedrørende andet end skatter og afgifter.
1. § 1, stk. 2, 2. pkt., affattes således:
»I de tilfælde, der er nævnt i § 16, gælder kapitel 5, § 8, stk.
1, nr. 4, § 12, stk. 5, og § 13, tillige betalinger vedrørende an-
det end skatter og afgifter.«
§ 8. Told- og skatteforvaltningen kan, når det på grund af
særlige omstændigheder findes rimeligt, meddele fritagelse
for betaling af
1) afgift for foreløbig fastsættelse af tilsvar efter § 4, stk. 2,
2) gebyr efter § 6,
3) renter efter § 7 samt
4) renter efter § 16 c, stk. 1 og 2.
2. I § 8, stk. 1, nr. 4, udgår »og 2«.
§ 16. Ind- og udbetalinger vedrørende
1) skatter og afgifter omfattet af denne lovs § 1, stk. 1 og 2,
2) selskabsskatteloven
3) fondsbeskatningsloven
4) kulbrinteskatteloven,
5) toldloven,
6) lov om fremskyndet tilbagebetaling af visse afgifter,
7) lov om afgift af skadesforsikringer,
8) lov om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og pan-
terettigheder m.v.,
9) arbejdsskadeafgiftsloven,
10) bekendtgørelse om gebyr og tilskud til nyttiggørelse af
dæk (under miljøbeskyttelsesloven),
11) bøder, gebyrer og renter vedrørende de ovennævnte love
og bekendtgørelser
fra og til virksomheder, selskaber, fonde og foreninger, of-
fentlige myndigheder, institutioner m.v. indgår i én samlet
saldoopgørelse (skattekontoen) efter reglerne i dette kapitel.
3. § 16 affattes således:
»§ 16. Nedenstående ind- og udbetalinger fra og til virk-
somheder, selskaber, fonde og foreninger, offentlige myndig-
heder, institutioner m.v. indgår i én samlet saldoopgørelse
(skattekontoen) efter reglerne i dette kapitel:
1) Skatter og afgifter omfattet af denne lovs § 1, stk. 1 og 2.
2) Betalinger efter selskabsskatteloven, fondsbeskatningslo-
ven, kulbrinteskatteloven, toldloven, lov om fremskyndet til-
bagebetaling af visse afgifter, lov om afgift af skadesforsik-
ringer, tinglysningsafgiftsloven og lov om afgift af bidraget til
Arbejdsmarkedets Erhvervssygdomssikring og af arbejdsulyk-
keserstatninger m.v.
3) Gebyr og tilskud vedrørende dæk, jf. miljøbeskyttelseslo-
vens §§ 53 og 53 a.
4) Betaling vedrørende batterier og akkumulatorer og udtjente
batterier og akkumulatorer, jf. miljøbeskyttelseslovens § 9 u,
stk. 2.
5) Miljøbidrag, jf. § 3 i lov om miljøbidrag og godtgørelse i
forbindelse med ophugning og skrotning af biler.
6) Bøder, gebyrer og renter vedrørende de ovennævnte love
og betalinger.«
§ 16 a. Ind- og udbetalinger af skatter og afgifter m.v. om-
fattet af § 16, stk. 1 og 2, modregnes automatisk efter et sal-
doprincip. Meddelelse om modregning fremgår af skattekon-
toen.
4. I § 16 a, stk. 1, 1. pkt., udgår »stk. 1 og 2«.
16
§ 16 b….
Stk. 2. Foretages der frivillig indbetaling af acontoskat efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, eller frivillig indbetaling
af acontoskat efter pensionsafkastbeskatningsloven, skal det
fremgå af indbetalingen, at der er tale om frivillig indbetaling
af acontoskat.
Stk. 3. Foretages der indbetaling af beløb efter stk. 2, anven-
des beløbet alene til dækning af frivillig acontoskat, hvis der
ikke på indbetalingstidspunktet består en debetsaldo.
5. I § 16 b, stk. 3, ændres »indbetaling af beløb« til: »frivil-
lig indbetaling af acontoskat efter pensionsafkastbeskatnings-
loven«.
§ 16 c…
Stk. 2. En kreditsaldo forrentes med den rentesats, der er
fastsat i § 7, stk. 2. Renten beregnes fra den dag, hvor kredit-
saldoen er fremkommet. Renten beregnes dagligt og tilskrives
månedligt. En kreditsaldo, der overstiger 5.000 kr., forrentes
ikke. Renten er ikke skattepligtig.
Stk. 3….
6. § 16 c, stk. 2, affattes således:
»Stk. 2. En kreditsaldo forrentes ikke.«
Stk. 4. En kreditsaldo udbetales til virksomhedens nemkon-
to, medmindre virksomheden har ønsket en beløbsgrænse for
udbetaling af en kreditsaldo. Kreditsaldoen udbetales først,
når den er på 100 kr. eller derover, medmindre virksomheden
tilkendegiver at ville have ethvert beløb uanset størrelse udbe-
talt. Udbetaling af en kreditsaldo kan ikke ske, i det omfang
virksomheden mangler at indsende angivelser for afsluttede
perioder eller at indsende selvangivelse, jf. § 12, stk. 4.
7. § 16 c, stk. 4, affattes således:
»Stk. 4. En kreditsaldo udbetales til virksomhedens nem-
konto, medmindre virksomheden har ønsket en beløbsgrænse
for udbetaling af en kreditsaldo. En beløbsgrænse for udbeta-
ling af en kreditsaldo kan højst udgøre 200.000 kr. Udbetaling
af en kreditsaldo kan ikke ske før, der kan udbetales mindst
100 kr. Virksomheder kan uanset 3. pkt. anmode om at få et-
hvert beløb uanset størrelse udbetalt. Udbetaling af en kredit-
saldo kan ikke ske, hvis virksomheden mangler at indsende
angivelser for afsluttede perioder eller at indsende selvangi-
velse, jf. § 12, stk. 4.«
§ 2
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 149 af 9. ja-
nuar 2015, som ændret ved § 3 i lov nr. 202 af 27. februar
2015, foretages følgende ændringer:
§ 29 A. …
Stk. 6. Selskaber og foreninger m.v. kan frivilligt betale
yderligere acontoskat. Betaling af frivillig acontoskat skal ske
senest henholdsvis den 20. marts og den 20. november i ind-
komståret.
1. I § 29 A, stk. 6, indsættes efter »den 20. november i ind-
komståret«: »samt den 1. februar i året efter indkomståret«.
§ 29 B. Beregningen af selskabets eller foreningens m.v.
indkomstskat, restskat eller overskydende skat for indkomst-
året foretages efter stk. 2-10.
2. I § 29 B, stk. 1, ændres »stk. 2-10« til: »stk. 2-13«.
Stk. 2. For sambeskattede selskaber m.v. beregnes den sam-
lede indkomstskat, restskat eller overskydende skat for ind-
komståret hos administrationsselskabet, jf. § 31, stk. 6, eller §
31 A, stk. 4. Acontoskat for selskaber, der ved indkomstårets
udløb indgår i en sambeskatning, indgår fuldt ud i skattebe-
regningen. Når et selskab, der ikke indgår i en sambeskatning,
eller alle selskaber i en sambeskatning i løbet af et indkomstår
etablerer ny koncernforbindelse, jf. § 31 C, og indkomsten i
selskabet eller selskaberne inden etableringen af koncernfor-
bindelsen ikke medregnes under sambeskatningen ved ind-
komstårets udløb, kan acontoskat, som selskabet eller selska-
berne har betalt inden etableringen af koncernforbindelsen, i
3. I § 29 B, stk. 2, 5. pkt., indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
17
stedet henføres til denne indkomstperiode. Det er en betingel-
se, at anmodning herom indgives af de berørte selskaber se-
nest 3 måneder efter etableringen af koncernforbindelsen. Der
beregnes ikke tillæg efter stk. 6 af acontoskat som nævnt i 3.
pkt.
Stk. 3….
Stk. 4. Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte overstige
summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel ud-
bytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg
efter stk. 6, og af eventuelle frivillige acontobetalinger, ligele-
des reguleret for tillæg efter stk. 6, benævnes restskat. Ved
beregning af restskat indgår de ordinære acontoskatter, uanset
om betaling er sket. Ved betaling af restskat skal der betales et
statskassen tilfaldende tillæg på den efter stk. 7 fastsatte rest-
skatteprocent af restskatten.
4. § 29 B, stk. 4, affattes således:
»Stk. 4. Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte oversti-
ge summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel
udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for til-
læg efter stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskatter regu-
leret for tillæg efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes rest-
skat. Ved beregning af restskat indgår de ordinære og frivilli-
ge acontoskatter, uanset om betaling er sket. Ved betaling af
restskat skal der betales et tillæg på den efter stk. 10 fastsatte
restskatteprocent af restskatten.«
Stk. 5. Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte være
mindre end summen af ordinære acontoskatter med tillæg af
eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, regule-
ret for tillæg efter stk. 6 og af eventuelle frivillige acontobeta-
linger ligeledes reguleret for tillæg efter stk. 6, benævnes
overskydende skat. Ved beregning af overskydende skat ind-
går de ordinære acontoskatter, uanset om betaling er sket. Ved
tilbagebetaling af overskydende skat ydes der selskabet eller
foreningen m.v. en godtgørelse på den efter stk. 7 fastsatte
godtgørelsesprocent af den overskydende skat. Der kan kun
ske tilbagebetaling af beløb, der faktisk er indbetalt. Told- og
skatteforvaltningen overfører overskydende skat inklusive
godtgørelse til skattekontoen senest 2 bankdage efter den 20.
november i kalenderåret efter indkomståret eller ved et for-
skudt indkomstår senest 2 bankdage efter den 20. november i
kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte indkomst-
år træder i stedet for. Er den 20. november en lørdag eller søn-
dag, overføres betalingen dog senest 3 bankdage efter den 20.
november. Ved opløsning efter § 5, stk. 1, 1. pkt., eller § 7
kan tilbagebetaling af overskydende skat dog ske før. Der
ydes i disse tilfælde ikke godtgørelse efter 3. pkt.
5. § 29 B, stk. 5, 1. pkt., affattes således:
»Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte være mindre
end summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventuel
udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for til-
læg efter stk. 6 og af eventuelle frivillige acontoskatter regule-
ret efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes overskydende
skat.«
6. I § 29 B, stk. 5, 2. pkt., indsættes efter »ordinære«: »og fri-
villige«.
7. I § 29 B, stk. 5, 3. pkt., ændres »stk. 7« til: »stk. 8«.
8. § 29 B, stk. 5, 4. pkt., affattes således:
»Modsvares overskydende skat af en frivillig indbetaling af
acontoskat foretaget efter den 20. november i indkomståret,
men senest den 1. februar i året efter indkomståret, ydes ingen
godtgørelse.«
Stk. 6. Er der foretaget frivillige acontobetalinger, jf. § 29
A, stk. 6, beregnes der tillæg. For frivillige acontobetalinger,
der er sket senest den 20. marts, ydes der selskabet eller for-
eningen m.v. et tillæg fastsat efter stk. 8. For frivillige aconto-
betalinger, der er sket efter den 20. marts, men senest den 20.
november, samt for udbytteskat skal selskabet eller forenin-
gen m.v. betale et statskassen tilfaldende tillæg fastsat efter
stk. 8. Tilsvarende gælder for indbetalinger som nævnt i § 29
A, stk. 4, og § 30 A, stk. 8.
9. I § 29 B, stk. 6, 1. pkt., indsættes efter »frivillige acontobe-
talinger«: »senest henholdsvis den 20. marts og den 20. no-
vember i indkomståret«.
10. I § 29 B, stk. 6, 2. og 3. pkt., ændres »stk. 8« til: »stk. 9«.
11. § 29 B, stk. 7-9, ophæves, og i stedet indsættes:
Stk. 7. Godtgørelsesprocenten fastsættes en gang årligt og
beregnes som den reducerede markedsrente efter skat ganget
med 480/360, afrundet til en decimal. Den reducerede mar-
kedsrente efter skat beregnes som 25 pct. af renten i § 7, stk.
2, 3. pkt., i lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med
fradrag af en andel svarende til den i § 17, stk. 1, nævnte pro-
cent. Restskatteprocenten fastsættes en gang årligt og bereg-
nes som indkomstårets godtgørelsesprocent tillagt 3,5 pro-
centpoint.
»Stk. 7. Er der foretaget frivillig indbetaling af yderligere
acontoskat efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar i året efter indkomståret, skal selskabet eller
foreningen m.v. betale et tillæg fastsat efter stk. 11. Ydes der
ikke godtgørelse af en overskydende skat efter § 29 B, stk. 5,
4. pkt., betales ingen tillæg efter stk. 11.
18
Stk. 8. Tillæggene efter stk. 6 beregnes som en procentsats
af den frivillige acontoindbetaling. Procentsatsen fastsættes en
gang årligt og beregnes som den reducerede markedsrente ef-
ter skat opgjort efter stk. 7, ganget med 120/360, afrundet til
en decimal.
Stk. 9. Told- og skatteforvaltningen offentliggør indkomstå-
rets godtgørelsesprocent, restskatteprocent og procenttillæg
efter stk. 6 senest den 15. januar. Hvor selskabet eller forenin-
gen m.v. anvender et andet indkomstår end kalenderåret (for-
skudt indkomstår), anvendes godtgørelsesprocenten, restskat-
teprocenten og procenttillæggene efter stk. 6, som er beregnet
på baggrund af den markedsrente, der er opgjort på baggrund
af renteniveauet ultimo det kalenderår, som går forud for det
kalenderår, som indkomståret træder i stedet for.
Stk. 8. Godtgørelsesprocenten, jf. stk. 5, fastsættes en gang
årligt og beregnes som den gennemsnitlige indskudsbevisren-
te i Danmarks Nationalbank i perioden fra og med den 1. ja-
nuar til og med den 30. september i indkomståret tillagt et fast
tillæg på 0,75 procentpoint. Herefter fradrages denne pro-
centsats en andel svarende til den i § 17, stk. 1, nævnte pro-
cent ganget med 480/360, afrundet til en decimal. Godtgørel-
sesprocenten kan dog ikke overstige 5 pct.
Stk. 9. Tillæggene efter stk. 6 beregnes som en procentsats
af den frivillige acontoskat. Procentsatsen fastsættes en gang
årligt og beregnes som godtgørelsesprocenten ganget med
120/480, afrundet til en decimal.
Stk. 10. Restskatteprocenten, jf. stk. 4, fastsættes en gang
årligt og beregnes på grundlag af et simpelt gennemsnit af den
af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for ikke-
finansielle selskaber i månederne januar til september i ind-
komståret med fradrag af en andel svarende til den i § 17, stk.
1, nævnte procent. Herefter ganges procenten med 480/360 og
afrundes til en decimal. Restskatteprocenten kan dog ikke
overstige 10 pct.
Stk. 11. Tillægget efter stk. 7 beregnes som en procentsats
af den frivillige acontoskat. Procentsatsen fastsættes en gang
årligt og beregnes som procenten opgjort efter stk. 10 ganget
med 70/360, afrundet til en decimal.
Stk. 12. Told- og skatteforvaltningen offentliggør ind-
komstårets godtgørelsesprocent, restskatteprocent og procent-
tillæg efter stk. 6 og 7 senest den 15. december i indkomst-
året. Anvender selskabet eller foreningen m.v. et andet ind-
komstår end kalenderåret (forskudt indkomstår), anvendes
godtgørelsesprocenten, restskatteprocenten og procenttillæg-
gene efter § 29 A, stk. 6, som er beregnet på baggrund af de
markedsrenter, der er opgjort i stk. 8 og 10 på baggrund af
renteniveauet i det kalenderår, som indkomståret træder i ste-
det for.«
Stk. 10 bliver herefter stk. 13.
Stk. 10. Tillæg, renter og godtgørelse efter stk. 4-6 indgår
ikke i den skattepligtige indkomst.
12. I § 29 B, stk. 10, der bliver stk. 13, ændres »stk. 4-6« til:
»stk. 4-7«.
§ 29 D. Såfremt selskabet eller foreningen m.v. kan sand-
synliggøre, at det indbetalte beløb med tillæg af udbytteskat
og reguleret for tillæg efter § 29 B, stk. 6, vil overstige ind-
komstårets indkomstskat, kan det overskydende beløb under
særlige omstændigheder tilbagebetales, før skatteansættelsen
for indkomståret er foretaget. Ved tilbagebetaling udbetales
først frivillige indbetalinger, der er sket efter den 20. marts,
men senest den 20. november. Herefter udbetales udbytteskat
og derefter frivillige indbetalinger, der er sket senest den 20.
marts. Indkomstårets ordinære acontoskat nedsættes med det
udbetalte beløb, i det omfang beløbet overstiger summen af
udbytteskat og frivillige indbetalinger. For beløb udbetalt ef-
ter denne bestemmelse ydes der ingen godtgørelse m.v.
13. I § 29 D, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
14. I § 29 D, stk. 1, 2. pkt., indsættes efter »udbetales først«:
»frivillige indbetalinger, der er sket efter den 20. november,
men senest den 1. februar, og derefter«.
15. I § 29 D indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. I det omfang en tilbagebetaling af frivillig aconto-
skat efter stk. 1 modsvares af en kreditsaldo på skattekontoen
betaler selskaber, foreninger m.v. en daglig rente af tilbagebe-
talingen til staten svarende til indskudsbevisrenten i Dan-
marks Nationalbank med tillæg af 0,2 procentpoint for dage,
hvor indskudsbevisrenten med tillæg af 0,2 procentpoint er
mindre end nul. Renten beregnes fra og med angivelsesdagen
og til og med den dag, hvor told- og skatteforvaltningen mod-
tager anmodningen om tilbagebetaling.«
Stk. 2 bliver herefter stk. 3.
19
§ 29 E. Selskaber og foreninger m.v. kan for det indkomst-
år, hvori selskabet eller foreningen m.v. oplyses m.v. som
nævnt i § 5, stk. 1, 1. pkt., eller § 7 uden samtidig at være om-
fattet af § 5, stk. 2, betale indkomstskatten for det afsluttende
indkomstår inden for samme frist som angivet i § 5, stk. 3, for
indsendelse af anmeldelse. Indbetalte ordinære acontoskatter
og frivillige acontoindbetalinger efter § 29 A, stk. 4 og 6, med
tillæg af eventuel udbytteskat for dette indkomstår anses for
frivillige indbetalinger efter 1. pkt. Der beregnes ikke tillæg
efter § 29 B, stk. 6.
16. I § 29 E, 3. pkt., indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
§ 30.
Stk. 3. Restskat, der pålignes selskaber og foreninger m.v.
på grundlag af en ansættelse for det indkomstår, hvori selska-
bet eller foreningen m.v. opløses m.v. som nævnt i § 5, stk. 1,
1. pkt., eller § 7, forfalder til betaling den 1. i den måned, der
følger efter meddelelse til selskabet eller foreningen m.v. om
ansættelsen. Såfremt restskatten for det nærmest forudgående
indkomstår ikke er forfalden efter stk. 1, forfalder denne sam-
tidig. Der opkræves intet restskattetillæg efter § 29 B, stk. 4,
3. pkt., i det omfang restskatten for det afsluttende indkomstår
er indbetalt inden for den i § 5, stk. 3, angivne frist for indsen-
delse af anmeldelse. Har et selskab overskydende skat for det
afsluttende indkomstår, ydes ingen godtgørelse efter § 29 B,
stk. 5.
17. I § 30, stk. 3, indsættes efter 1. pkt.:
»Ved opgørelsen af restskatten anvendes restskatteprocen-
ten for det forudgående indkomstår frem til det tidspunkt,
hvor indkomstårets sats for restskatteprocenten er offentlig-
gjort efter § 29 B, stk. 12.«
§ 3
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. september 2015.
Stk. 2. § 2 har virkning for acontoskat og afregning af ind-
komstskat vedrørende indkomståret 2015 og senere indkomst-
år, jf. dog stk. 3-6.
Stk. 3. For indbetaling af frivillig acontoskat vedrørende
indkomståret 2015, som er foretaget senest den 20. marts
2015, udgør det procenttillæg, som selskaber, foreninger m.v.
ydes, jf. selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, 0,3 pct. For frivil-
lig indbetaling af acontoskat foretaget i perioden efter den 20.
marts til og med den 20. november 2015 kan det procenttil-
læg, som selskaber, foreninger m.v. skal betale, jf. selska-
bsskattelovens § 29 B, stk. 6, ikke overstige 0,3 pct.
Stk. 4. Restskatteprocenten, jf. selskabsskattelovens § 29 B,
stk. 4, for indkomståret 2015 kan ikke overstige 4,5 pct.
Stk. 5. Selskaber, foreninger m.v., der har indbetalt frivillig
acontoskat inden den 3. juli 2015, kan til og med den 1. okto-
ber 2015 anmode told- og skatteforvaltningen om at få tilba-
gebetalt frivillig acontoskat, som er indbetalt inden den 3. juli
2015, uden godtgørelse eller beregning af rente til staten efter
selskabsskattelovens § 29 D, stk. 2, som indsat ved denne lovs
§ 2, nr. 15.
Stk. 6. For frivillig og ordinær acontoskat indbetalt eller an-
givet inden den 3. juli 2015 ydes der selskabet, foreningen
m.v. en godtgørelse på 1 pct. af det beløb, hvormed de indbe-
talte og angivne acontoskatter overstiger årets samlede ind-
komstskat.
20