Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 21. april 2015
Tilhører sager:
Aktører:
AX17429
https://www.ft.dk/RIpdf/samling/20141/lovforslag/L167/20141_L167_som_vedtaget.pdf
Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 21. april 2015 Forslag til Lov om ændring af ligningsloven, boafgiftsloven, fondsbeskatningsloven, skatteforvaltningsloven og forskellige andre love1) (Skattelypakke om trusts, værdiansættelse af aktiver i forbindelse med bindende svar og international omgåelsesklausul samt udskydelse af selvangivelsesfristen for selskaber m.v., lempelse af sanktionen ved manglende registrering af underskud og korrektion af satserne for vægtafgift af personbiler m.v.) § 1 I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1041 af 15. september 2014, som ændret bl.a. ved § 10 i lov nr. 202 af 27. februar 2015 og senest ved § 5 i lov nr. 334 af 31. marts 2015, foretages følgende ændringer: 1. I fodnoten til lovens titel indsættes som 2. og 3. pkt.: »Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv 2011/96/EU af 30. november 2011 om en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater, EU-Tidende 2011, nr. L 345, side 8, med senere ændringer. Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv 2003/49/EF af 3. ju- ni 2003 om en fælles ordning for beskatning af renter og ro- yalties, der betales mellem associerede selskaber i forskelli- ge medlemsstater, EU-Tidende 2003, nr. L 157, side 49, med senere ændringer.« 2. Efter § 2 indsættes: »§ 3. Skattepligtige har ikke de fordele, der følger af di- rektiv 2011/96/EU om en fælles beskatningsordning for mo- der- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater, direk- tiv 2003/49/EF om en fælles ordning for beskatning af ren- ter og royalties, der betales mellem associerede selskaber i forskellige medlemsstater og direktiv 2009/133/EF om en fælles beskatningsordning ved fusion, spaltning, partiel spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af aktier vedrø- rende selskaber i forskellige medlemsstater og ved flytning af et SE’s eller SCE’s vedtægtsmæssige hjemsted mellem medlemsstater som implementeret i dansk lovgivning, til ar- rangementer eller serier af arrangementer, der er tilrettelagt med det hovedformål eller der som et af hovedformålene har at opnå en skattefordel, som virker mod indholdet af eller formålet med direktiverne, og som ikke er reelle under hen- syntagen til alle relevante faktiske forhold og omstændighe- der. Et arrangement kan omfatte flere trin eller dele. Stk. 2. Ved anvendelsen af stk. 1 betragtes arrangementer eller serier af arrangementer som ikke reelle, i det omfang de ikke er tilrettelagt af velbegrundede kommercielle årsa- ger, der afspejler den økonomiske virkelighed. Stk. 3. Skattepligtige har ikke fordel af en dobbeltbeskat- ningsoverenskomst, hvis det er rimeligt at fastslå under hen- syn til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder, at opnåelsen af fordelen er et af de væsentligste formål i et- hvert arrangement eller enhver transaktion, som direkte eller indirekte medfører fordelen, medmindre det godtgøres, at indrømmelsen af fordelen under disse omstændigheder vil være i overensstemmelse med indholdet af og formålet med den pågældende bestemmelse i overenskomsten. Stk. 4. Uanset stk. 3 skal stk. 1 og 2 anvendes ved vurde- ringen af, om en skattepligtig er udelukket fra fordelen i en bestemmelse i en dobbeltbeskatningsoverenskomst med et land, der er medlem af EU, hvis den skattepligtige alterna- tivt kunne påberåbe sig en fordel i et af direktiverne om di- rekte beskatning.« 3. Efter § 16 J indsættes: »§ 16 K. Skattepligtige omfattet af kildeskattelovens § 1 eller dødsboskattelovens § 1, stk. 2, som har stiftet og har 1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 2015/121/EU af 27. januar 2015 om ændring af direktiv 2011/96/EU om en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater, EU-Tidende 2015, nr. L 21, side 1. Til lovforslag nr. L 167 Folketinget 2014-15 Skattemin., j.nr. 14-5230259 AX017429 indskudt aktiver i en trust på et tidspunkt, hvor den skatte- pligtige var fuldt skattepligtig efter en af de nævnte bestem- melser, medregner trustens indkomst, jf. stk. 6, ved opgørel- sen af den skattepligtige indkomst, når indkomsten i trusten er positiv. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse på skatte- pligtige omfattet af de nævnte bestemmelser, der indskyder aktiver i en trust uden at være stifter. Skattepligtige efter dødsboskattelovens § 1, stk. 2, indtræder i afdødes skatte- mæssige stilling efter 1. og 2. pkt. Stk. 2. Stk. 1 finder tilsvarende anvendelse på skattepligti- ge, der bliver omfattet af bestemmelser, som er nævnt i stk. 1, selv om de ikke var fuldt skattepligtige på henholdsvis stiftelsestidspunktet og indskudstidspunktet, hvis de tidlige- re har været fuldt skattepligtige, og hvis stiftelsen eller ind- skuddet af aktiver er foretaget inden for de sidste 10 år forud for den fulde skattepligts genindtræden. Stk. 3. Er der flere stiftere eller indskydere i en trust, for- deles indkomsten forholdsmæssigt efter handelsværdien af de indskudte aktiver på stiftelsestidspunktet. Ved efterføl- gende indskud foretages en ny beregning af indkomstforde- lingen baseret på stifteres og indskyderes andel af handels- værdien af aktiverne i trusten inden indskuddet og handels- værdien af aktiverne ved det efterfølgende indskud. I det indkomstår, hvor det efterfølgende indskud foretages, skal der alene fordeles en forholdsmæssig del til det efterfølgen- de indskud svarende til den andel, perioden fra indskuddet til udløbet af indkomståret udgør af indkomståret. Stk. 4. Stk. 1 og 2 finder ikke anvendelse i følgende tilfæl- de: 1) Den skattepligtige godtgør, at det er en ufravigelig gyl- dighedsbetingelse for trustens eksistens, at der er givet endeligt og uigenkaldeligt afkald på formuen. 2) Den skattepligtige godtgør, at midlerne i trusten ude- lukkende anvendes i almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt øjemed til fordel for en større kreds af personer. 3) Den skattepligtige godtgør, at midlerne i trusten ude- lukkende anvendes til pensionsformål for en større kreds af personer, som ikke er omfattet af boafgiftslo- vens § 1, stk. 2. 4) Den skattepligtige godtgør, at trusten er et investerings- selskab, jf. aktieavancebeskatningslovens § 19. Stk. 5. Skattepligtige som nævnt i stk. 1 og 2 medregner indkomsten i en trust, hvis trusten er stiftet af eller aktiverne er indskudt af kontrollerede selskaber, jf. § 16 H, stk. 6, og den skattepligtige ville være blevet skattepligtig af indkom- sten, hvis den skattepligtige selv havde stiftet trusten eller indskudt aktiverne. Der medregnes alene en andel af tru- stens indkomst svarende til den skattepligtiges direkte eller indirekte ejerandel af det kontrollerede selskab. Stk. 6. Trustens indkomst opgøres efter de regler, der ville gælde for skattepligtige som nævnt i stk. 1 og 2. Kildeskat- telovens § 9 finder tilsvarende anvendelse på aktiver og pas- siver, der er anskaffet, før trustens indkomst omfattes af stk. 1 eller 2. Underskud i trusten modregnes i de følgende ind- komstårs indkomst i trusten efter de regler, der ville gælde for den skattepligtige. Underskud kan kun fremføres, hvis det ikke kan rummes i indkomsten i et tidligere indkomstår. Stk. 7. Der gives nedslag efter § 33, stk. 1 og 7, for tru- stens danske og udenlandske skatter. Der gives dog kun ned- slag for den del af årets samlede skatter, der svarer til for- holdet mellem den skattepligtiges andel af indkomsten og den samlede indkomst. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende an- vendelse for skatter på trustindkomsten betalt af trustforval- teren. Stk. 8. Stk. 1-7 finder tilsvarende anvendelse på fonde og andre lignende enheder, hvor det ikke er en ufravigelig gyl- dighedsbetingelse for enheden, at der er givet endeligt og uigenkaldeligt afkald på formuen.« § 2 I boafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 47 af 12. januar 2015, foretages følgende ændring: 1. Efter § 10 indsættes: »§ 11. Aktiver og passiver i en trust, en fond eller en lig- nende enhed omfattet af ligningslovens § 16 K medregnes ved boopgørelsen, i det omfang den afdøde har været skatte- pligtig af eventuel positiv indkomst i trusten, fonden eller den lignende enhed. Betingelserne i § 1, stk. 3, anses for op- fyldt for de aktiver og passiver, der medregnes efter 1. pkt.« § 3 I fondsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 934 af 14. august 2014, som ændret ved § 2 i lov nr. 1374 af 16. december 2014 og § 1 i lov nr. 1375 af 16. december 2014, foretages følgende ændring: 1. I § 3 A, stk. 2, indsættes som 2. pkt.: »Stk. 1 finder ikke anvendelse, hvis indskyderen som føl- ge af indskuddet er skattepligtig af afkastet i den udenland- ske fond eller trust, jf. ligningslovens § 16 K.« § 4 I skatteforvaltningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 175 af 23. februar 2011, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 1500 af 23. december 2014, foretages følgende ændringer: 1. I § 25, stk. 1, 1. pkt., ændres »svaret.« til: »svaret, jf. dog 3. pkt.« 2. I § 25, stk. 1, indsættes efter 2. pkt.: »Et bindende svar om et aktivs værdi er bindende for skattemyndighederne i forhold til spørgeren eller andre som nævnt i § 21, stk. 2, ved behandlingen af det pågældende forhold i 6 måneder regnet fra spørgerens modtagelse af svaret.« 3. I § 25, stk. 1, 3. pkt., der bliver 4. pkt., ændres »i svaret« til: »i svar som nævnt i 1. og 3. pkt.«. 4. I § 25, stk. 2, indsættes som 3. pkt.: »Medmindre andet er fastsat af skattemyndighederne, gælder det derudover for bindende svar om et aktivs værdi, 2 at svaret ikke er bindende, hvis det på baggrund af oplysnin- ger ud fra et efterfølgende direkte eller indirekte salg af akti- vet eller ud fra størrelsen af det efterfølgende afkast på akti- vet kan begrundes, at aktivets værdi på tidspunktet for afgi- velsen af det bindende svar afveg mindst 30 pct. og mindst 1 mio. kr. fra værdien i det bindende svar.« § 5 I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 149 af 9. januar 2015, som ændret ved § 3 i lov nr. 202 af 27. februar 2015, foretages følgende ændringer: 1. To steder i fodnoten til lovens titel ændres »gennemfører Rådets« til: »gennemfører dele af Rådets«. 2. § 35, stk. 1, affattes således: »Skattepligtige selskaber m.v. skal for hvert af indkomst- årene 2002 til og med det seneste indkomstår, der udløber inden indberetningstidspunktet, foretage digital indberetning til told- og skatteforvaltningen af resterende fremførselsbe- rettigede underskud, jf. § 12 og fondsbeskatningslovens § 3, stk. 2, jf. dog stk. 4. For sambeskattede selskaber m.v. på- hviler indberetningspligten administrationsselskabet. Der betales et tillæg på 5.000 kr., hvis der ikke indberettes retti- digt efter 1. pkt. Tillægget tilfalder staten.« 3. I § 35 stk. 2, indsættes efter »digitalt«: », jf. dog stk. 4«. 4. § 35, stk. 4, affattes således: »Stk. 4. Skatteministeren fastsætter regler om fritagelse for visse selskaber m.v. fra indberetningspligten. Endvidere kan ministeren fastsætte regler om indberetningstidspunktet, adgangen for told- og skatteforvaltningen til, hvis der fore- ligger særlige omstændigheder, at se bort fra en fristover- skridelse, herunder at fritage for betaling af tillægget i stk. 1, perioden for indberetningen, hvilke specifikationer indberet- ningen skal indeholde, og hvorledes indberetningen skal ske efter stk. 1 og 2.« § 6 I lov om vægtafgift af motorkøretøjer m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 185 af 18. februar 2014, som ændret ved § 2 i lov nr. 745 af 25. juni 2014, § 3 i lov nr. 1503 af 23. december 2014 og § 30 i lov nr. 1532 af 27. december 2014, foretages følgende ændring: 1. § 3, stk. 1, tabelafsnit A, affattes således: » Vægtafgift kr. Udligningsafgift Motorkøretøj kr. Påhængsvogn kr. A. Personmotorkøretøjer bortset fra busser (rute- og turistbiler m.m.) og hyrevogne. Påhængs- og sættevogne til personbefor- dring. I. Egenvægt indtil 600 kg Motorcykler. Afgift pr. køretøj: 12 måneder 690 520 - Andre personmotorkøretøjer. Afgift pr. køretøj: 6 måneder 1.000 760 - II. Egenvægt 601-800 kg Afgift pr. køretøj: 6 måneder 1.220 940 - III. Egenvægt 801-1.100 kg Afgift pr. køretøj: 6 måneder 1.660 1.240 - IV. Egenvægt 1.101-1.300 kg Afgift pr. køretøj: 6 måneder 2.210 1.580 - V. Egenvægt 1.301-1.500 kg Afgift pr. køretøj: 6 måneder 2.890 3 måneder 1.460 1.010 - VI. Egenvægt 1.501-2.000 kg Afgift pr. køretøj: 6 måneder 3.980 3 3 måneder 2.000 1.350 - VII. Egenvægt over 2.000 kg Afgift pr. 100 kg egenvægt: 3 måneder 113 76 31« § 7 I lov nr. 528 af 28. maj 2014 om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og skattekontrolloven (Selskaber m.v.s registrering af fremførselsberettigede underskud, oplysningspligt om erhvervelse af visse aktier og investeringsbeviser m.v., selvangivelse af kildeartsbegrænsede tab m.v.), som ændret ved § 12 i lov nr. 202 af 27. februar 2015, foretages følgende ændring: 1. § 4, stk. 5, affattes således: »Stk. 5. Juridiske personer omfattet af skattekontrollovens § 4, stk. 2, skal for indkomståret 2014 selvangive senest den 1. september 2015 og for indkomståret 2015 selvangive se- nest den 1. september 2016.« § 8 Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. maj 2015. Stk. 2. § 1, nr. 2, har virkning fra og med den 1. maj 2015 for arrangementer og serier af arrangementer vedrørende fordele i direktiverne om direkte beskatning og for arrange- menter og transaktioner vedrørende fordele i dobbeltbeskat- ningsoverenskomster, uanset hvornår overenskomsterne er trådt i kraft. Stk. 3. § 1, nr. 3, og § 2 har virkning for trusts og fonde, der stiftes eller hvor der foretages indskud den 1. juli 2015 eller senere. Stk. 4. § 3 har virkning fra og med den 1. juli 2015. Stk. 5. § 4 har virkning for bindende svar, der afgives den 1. juli 2015 eller senere. Stk. 6. § 6 har virkning fra og med den 1. januar 2015. Folketinget, den 21. april 2015 BERTEL HAARDER / Karen J. Klint 4