Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 26. februar 2015

Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 26. februar 2015
Forslag
til
Lov om ændring af kildeskatteloven, kursgevinstloven, selskabsskatteloven,
virksomhedsskatteloven og forskellige andre love1)
(Exitskat og henstand for fysiske personer, gennemførelse af ændring af moder-/datterselskabsdirektivet, justering af
rentefradragsbegrænsningsreglerne og opgørelsesprincipper for fordringer og gæld m.v.)
§ 1
I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1403 af 7.
december 2010, som ændret bl.a. ved § 5 i lov nr. 433 af 16.
maj 2012 og senest ved § 3 i lov nr. 1522 af 27. december
2014, foretages følgende ændringer:
1. I § 2, stk. 7, § 65 C, stk. 1, 1. pkt., to steder i § 65 C, stk.
2, og i § 65 D, stk. 1, 1. pkt., og § 65 D, stk. 3, 1. pkt., æn-
dres »25 pct.« til: »22 pct.«
2. § 8 A, stk. 2, ophæves.
3. § 10 affattes således:
»§ 10. Ophører en person med at være skattepligtig efter
§ 1, uden at der er tale om dødsfald, eller bliver en person
efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst
hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grøn-
land, anses aktiver, som ikke fortsat er omfattet af dansk be-
skatning, for afhændet på fraflytningstidspunktet. Aktiverne
anses for afhændet til handelsværdien på fraflytningstids-
punktet.
Stk. 2. Overfører en person, der er skattepligtig efter § 2,
aktiver til en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, således
at aktiverne efter overførslen ikke længere er omfattet af
dansk beskatning, anses aktiverne for afhændet på overfør-
selstidspunktet. Aktiverne anses for afhændet til handels-
værdien på overførselstidspunktet.
Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder ikke anvendelse på aktiver, der
er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 38, kursge-
vinstlovens § 37 eller ligningslovens § 28.«
4. I § 65, stk. 8, 2. pkt., og stk. 10, 1. pkt., ændres »aktie-
avancebeskatningslovens § 19« til: »selskabsskattelovens §
3, stk. 1, nr. 19«.
5. Efter § 73 A indsættes:
»§ 73 B. Personer, der er skattemæssigt hjemmehørende i
et land, der er medlem af EU/EØS, herunder efter en eventu-
el dobbeltbeskatningsoverenskomst, kan vælge henstand
med betaling af den skat, der beregnes efter § 10, når skatten
vedrører aktiver, der overføres til eller befinder sig i et land,
der er medlem af EU/EØS.
Stk. 2. Henstand efter stk. 1 er betinget af, at personen ret-
tidigt indgiver selvangivelse til told- og skatteforvaltningen
for det indkomstår, hvori aktivet udgår af dansk beskatning.
Valg af henstand skal meddeles sammen med selvangivel-
sen. Gives der udsættelse med indgivelse af selvangivelsen
efter skattekontrollovens § 4, stk. 4, skal selvangivelse og
meddelelse om henstand være indgivet inden denne frist.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen kan se bort fra over-
skridelse af fristen for indgivelse af selvangivelse og medde-
lelse, jf. stk. 2.
§ 73 C. Ved henstand efter § 73 B etableres der en hen-
standssaldo. Henstandsbeløbet udgøres af den beregnede
skat for de aktiver, der er udgået af dansk beskatning i ind-
komståret.
Stk. 2. Henstandsbeløbet skal afdrages, i takt med at der
af de aktiver, som henstandssaldoen vedrører, oppebæres
indtægt, herunder realiserede gevinster ved en afståelse
m.v., som skulle have været medregnet ved opgørelsen af
den skattepligtige indkomst, hvis aktivet fortsat havde været
1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 2014/86/EU af 8. juli 2014 om ændring af direktiv 2011/96/EU om en fælles
beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater, EU-Tidende 2014, nr. L 219, side 40, som berigtiget i EU-Tidende 2014,
nr. L 224, side 9.
Til lovforslag nr. L 98 Folketinget 2014-15
Skattemin., j.nr. 14-0660343
AX017104
omfattet af dansk beskatning. Overførsler, der ville have væ-
ret omfattet af § 73 B, stk. 1, hvis der var tale om en over-
førsel fra Danmark, medfører ikke, at aktiverne anses for af-
stået. Afdrag efter 1. pkt. opgøres som skatteværdien af den
opgjorte indtægt beregnet efter reglerne for begrænset skat-
tepligtige med fast driftssted i Danmark. Der skal dog pr.
indkomstår mindst betales et afdrag opgjort som 1/7 af det
henstandsbeløb, der udgjorde saldoen ved henstandssal-
doens etablering. Henstandssaldoen nedskrives med afdrags-
beløbet, når det er betalt, idet saldoen dog ikke kan afdrages
til et mindre beløb end 0 kr. Ved afståelse af et eller flere
identiske aktiver, hvoraf ikke alle er omfattet af henstands-
ordningen, anses de aktiver, som er omfattet af henstands-
ordningen, for afstået først.
Stk. 3. Bliver et aktiv, der er omfattet af en henstand efter
§ 73 B, på ny omfattet af dansk beskatning, og er der på det-
te tidspunkt fortsat en henstandssaldo, eller er alle de akti-
ver, som en henstandssaldo vedrører, afstået, og henstår der
herefter fortsat en saldo, skal det resterende henstandsbeløb
afdrages efter reglerne i stk. 2, idet stk. 4-8 finder tilsvaren-
de anvendelse.
Stk. 4. Bliver en person, der har fået henstand efter § 73
B, efterfølgende skattemæssigt hjemmehørende i et land, der
ikke er medlem af EU/EØS, herunder efter en eventuel dob-
beltbeskatningsoverenskomst, sidestilles dette med en afstå-
else til handelsværdien af de aktiver, der er omfattet af hen-
standen efter § 73 B, forudsat at aktiverne ikke befinder sig
eller kommer til at befinde sig i et land, der er medlem af
EU/EØS. Bliver aktiver, der er omfattet af henstanden efter
§ 73 B, overført til et land, der ikke er medlem af EU/EØS,
sidestilles dette med en afståelse til handelsværdien på over-
førselstidspunktet.
Stk. 5. Ved personens død forfalder det resterende beløb
på henstandssaldoen til betaling.
Stk. 6. Personen skal indgive selvangivelse for hvert år,
hvor der er en positiv henstandssaldo. Samtidig med indsen-
delse af denne selvangivelse skal der gives oplysninger om,
i hvilket land personen er skattemæssigt hjemmehørende ul-
timo indkomståret, og i hvilket land de aktiver, der er omfat-
tet af en henstand efter § 73 B, befinder sig ultimo ind-
komståret. Selvangivelsesfristen er den i skattekontrollovens
§ 4, stk. 1, jf. stk. 4, angivne frist, idet skattekontrollovens §
4, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse. Indgives selvangi-
velsen ikke rettidigt, bortfalder henstanden, og det beløb,
der står på henstandssaldoen, forfalder til betaling. Told- og
skatteforvaltningen kan se bort fra overskridelse af fristen
for indgivelse af selvangivelse.
Stk. 7. Fristen for betaling af beløb omfattet af stk. 2 og 5
er den 1. september i kalenderåret efter henholdsvis overfør-
selsåret og dødsåret eller ved forskudt indkomstår den 1.
september i kalenderåret efter det kalenderår, som det for-
skudte indkomstår træder i stedet for. Betaling senest den
20. i den måned, hvori beløbet efter 1. pkt. forfalder til beta-
ling, anses for rettidig. Betales beløbet ikke rettidigt, finder
§ 63, 1. pkt., anvendelse.
Stk. 8. Henstandsbeløbet forrentes med en rentesats på 1
procentpoint over Nationalbankens diskonto, dog mindst
med 3 pct. p.a. Ved betaling af renten finder stk. 7 tilsvaren-
de anvendelse.«
6. I § 73 E, stk. 1, udgår »skatter beregnet efter ejendomsa-
vancebeskatningslovens § 6 B eller afskrivningslovens § 40
D samt«.
7. § 73 E, stk. 4, 1. pkt., ophæves.
8. § 73 E, stk. 5, affattes således:
»Stk. 5. Betales henstandsbeløb ikke rettidigt, finder § 63,
1. pkt., anvendelse.«
9. § 73 E, stk. 6, 2. pkt., affattes således:
»Skatten forrentes efter § 63, 1. pkt., fra dette tidspunkt.«
10. I § 73 E indsættes som stk. 8:
»Stk. 8. For personer, som den 28. februar 2015 havde
henstand efter kildeskattelovens § 73 E, stk. 1, jf. lovbe-
kendtgørelse nr. 1403 af 7. december 2010 som ændret ved
§ 5, nr. 2 og 3, i lov nr. 254 af 30. marts 2011 og § 11, nr. 2,
i lov nr. 118 af 7. februar 2012, vedrørende betaling af en
skat beregnet efter ejendomsavancebeskatningslovens § 6 B,
jf. lovbekendtgørelse nr. 1200 af 30. september 2013, finder
stk. 2-6, dødsboskattelovens §§ 51 og 65 og ejendomsavan-
cebeskatningslovens § 6 B, stk. 3 og 4, jf. lovbekendtgørelse
nr. 1200 af 30. september 2013, anvendelse på henstanden.
For personer, som den 28. februar 2015 havde henstand ef-
ter kildeskattelovens § 73 E, stk. 1, jf. lovbekendtgørelse nr.
1403 af 7. december 2010 som ændret ved § 5, nr. 2 og 3, i
lov nr. 254 af 30. marts 2011 og § 11, nr. 2, i lov nr. 118 af
7. februar 2012, vedrørende betaling af en skat beregnet ef-
ter afskrivningslovens § 40 D, jf. lovbekendtgørelse nr.
1106 af 9. september 2014, finder stk. 2-6 tilsvarende an-
vendelse på henstanden.«
§ 2
I kursgevinstloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1113 af 18.
september 2013, som ændret ved § 20 i lov nr. 268 af 25.
marts 2014 og § 3 i lov nr. 1375 af 16. december 2014,
foretages følgende ændringer:
1. § 25, stk. 2, affattes således:
»Stk. 2. Skattepligtige omfattet af § 12 kan vælge at an-
vende lagerprincippet, jf. § 33, stk. 1, ved opgørelsen af ge-
vinst og tab på obligationer optaget til handel på et reguleret
marked og på gevinst og tab som følge af valutakursændrin-
ger på fordringer og gæld i fremmed valuta. Valget træffes
samlet for henholdsvis obligationer optaget til handel på et
reguleret marked og valutakursændringer på fordringer og
gæld i fremmed valuta. Ved anvendelse af lagerprincippet,
jf. 1. pkt., opgøres gevinst og tab på obligationer optaget til
handel på et reguleret marked på grundlag af valutakurserne
på tidspunktet for obligationens erhvervelse uden hensyn til
ændringer i valutakurserne. Når lagerprincippet er valgt, kan
valget heraf kun ændres efter tilladelse fra told- og skatte-
forvaltningen.«
2
2. § 25, stk. 4, affattes således:
»Stk. 4. Skattepligtige omfattet af § 2 kan vælge at anven-
de lagerprincippet, jf. § 33, stk. 1, ved opgørelsen af gevinst
og tab på følgende fordringer og gæld:
1) Fordringer, der ikke er omfattet af stk. 3, 1. pkt., stk. 5
eller stk. 7-10,
2) gæld optaget til handel på et reguleret marked og
3) gevinst og tab på fordringer og gæld som følge af valu-
takursændringer.
Valg af lagerprincippet, jf. nr. 1-3, træffes samlet for hen-
holdsvis fordringer omfattet af § 4, fordringer, der er erhver-
vet som skattepligtigt vederlag for leverede varer og andre
aktiver samt tjenesteydelser, øvrige fordringer, gæld optaget
til handel på et reguleret marked og valutakursændringer på
fordringer og gæld i fremmed valuta. Ved anvendelse af la-
gerprincippet i de tilfælde, der er nævnt i nr. 1 og 2, opgøres
gevinst og tab på grundlag af valutakurserne på tidspunktet
for henholdsvis fordringens erhvervelse og gældens påtagel-
se uden hensyn til ændringer i valutakurserne. Når lager-
princippet er valgt, kan valget heraf kun ændres efter tilla-
delse fra told- og skatteforvaltningen.«
3. § 38, stk. 4, 2. pkt., affattes således:
»Skatten forrentes efter kildeskattelovens § 63, 1. pkt., fra
dette tidspunkt.«
4. I § 38 A, stk. 2, 3. pkt., udgår », idet tab dog højst kan op-
gøres til forskellen mellem fordringens værdi på fraflyt-
ningstidspunktet og afståelses- eller indfrielsessummen
m.v«.
5. I § 38 A, stk. 3, indsættes som 5.-8. pkt.:
»Hvis opgørelsen efter stk. 2 i stedet ville have resulteret i
et tab, hvis opgørelsen var foretaget på grundlag af fordrin-
gens værdi på fraflytningstidspunktet og afståelsessummen,
nedskrives henstandssaldoen yderligere med et beløb sva-
rende til den negative værdi af det således opgjorte tab be-
regnet efter reglerne i personskattelovens § 8 a. I det omfang
personen efter udenlandske regler, som personen er omfattet
af, har fradrag for det tab, som opgøres efter 5. pkt., bereg-
nes en negativ skatteværdi heraf. Et beløb svarende til den
beregnede negative skatteværdi forfalder til betaling. Der
skal dog højst betales et beløb, der svarer til den negative
skatteværdi af det opgjorte tab beregnet på grundlag af reg-
lerne i personskattelovens § 8 a.«
6. § 38 A, stk. 4, 1. pkt., ophæves, og i stedet indsættes:
»Det efter stk. 2 opgjorte tab nedsættes med et beløb sva-
rende til forskellen mellem anskaffelsessummen og værdien
på fraflytningstidspunktet, hvis der på fraflytningstidspunk-
tet blev opgjort et tab på den pågældende fordring, idet tabet
dog ikke kan nedsættes til mindre end 0 kr. Det tab, som er
opgjort efter stk. 2, forhøjes med et beløb svarende til for-
skellen mellem fordringens værdi på fraflytningstidspunktet
og anskaffelsessummen, hvis der på fraflytningstidspunktet
blev opgjort en gevinst på den pågældende fordring. På
grundlag af reglerne i personskattelovens § 8 a beregnes der
en negativ skatteværdi af det opgjorte tab som reguleret ef-
ter 1. eller 2. pkt.«
7. I § 38 A, stk. 9, 1. pkt., ændres »1. oktober« til: »1. sep-
tember«.
8. § 38 A, stk. 9, 3. pkt., affattes således:
»Betales beløbet ikke rettidigt, finder kildeskattelovens §
63, 1. pkt., anvendelse.«
§ 3
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 149 af 9.
januar 2015, foretages følgende ændringer:
1. Fodnoten til lovens titel affattes således:
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele
af Rådets direktiv 2009/133/EF af 19. oktober 2009 om
en fælles beskatningsordning ved fusion, spaltning,
partiel spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af
aktier vedrørende selskaber i forskellige medlemsstater
og ved flytning af et SEʼs eller SCEʼs vedtægtsmæssige
hjemsted mellem medlemsstater, EU-Tidende 2009, nr.
L 310, side 34, med senere ændringer. Loven indehol-
der bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv
2011/96/EU af 30. november 2011 om en fælles be-
skatningsordning for moder- og datterselskaber fra for-
skellige medlemsstater, EU-Tidende 2011, nr. L 345,
side 8, med senere ændringer. Loven indeholder be-
stemmelser, der gennemfører Rådets direktiv
2003/49/EF af 3. juni 2003 om en fælles ordning for
beskatning af renter og royalties, der betales mellem
associerede selskaber i forskellige medlemsstater, EU-
Tidende 2003, nr. L 157, side 49, med senere ændrin-
ger.«
2. I § 2, stk. 3, 8. og 11. pkt., ændres »25 pct.« til: »22 pct.«
3. I § 3, stk. 1, nr. 4, 2. pkt., ændres »eller lufthavn« til: », en
lufthavn eller et gas- eller fjernvarmeværk«.
4. § 11 B, stk. 1, 3.-5. pkt., ophæves, og i stedet indsættes:
»Der sker dog ikke fradragsbeskæring, i det omfang net-
tofinansieringsudgifterne består af nettokurstab på fordrin-
ger, som overstiger indkomstårets nettorenteindtægter, jf.
stk. 4. Uanset 3. pkt. sker der fradragsbeskæring af kurstab
på fordringer, i det omfang kurstabet skyldes, at anskaffel-
sessummen er højere end den aftalte indfrielsessum. Netto-
kurstab, der ikke beskæres efter 3. pkt., fremføres til mod-
regning i skattepligtige nettogevinster på fordringer og net-
torenteindtægter ved efterfølgende indkomstårs opgørelse af
nettofinansieringsudgifterne. Opgørelserne efter 3.-5. pkt.
udfærdiges samlet for sambeskattede selskaber, jf. stk. 8.«
5. § 13, stk. 1, nr. 2, 3. pkt., affattes således:
»1. pkt. omfatter ikke udbytter, i det omfang det udbytte-
givende selskab har fradrag for udlodningen.«
6. I § 26, stk. 1, indsættes som 2. pkt.:
»Adgangen til at vælge henstand gælder dog ikke, i det
omfang den beregnede skat vedrører aktiver og passiver,
hvor gevinst og tab opgøres efter lagerprincippet.«
3
7. I § 27, stk. 4, 1. pkt., ændres »et selskab m.v.« til: »et sel-
skab eller en forening m.v.«
8. I § 27, stk. 6, 3. pkt., og stk. 7, 4. pkt., ændres »opkræv-
ningslovens § 7, stk. 2, med tillæg af 0,4 procentpoint« til:
»opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2,«.
9. I § 32, stk. 11, 1. pkt., ændres »§ 33, stk. 1 og 6« til: »§
33, stk. 1 og 7«.
§ 4
I virksomhedsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1114
af 18. september 2013, som ændret ved § 9 i lov nr. 792 af
28. juni 2013 og § 1 i lov nr. 992 af 16. september 2014,
foretages følgende ændring:
1. Overskriften til kapitel 6 ophæves, og i stedet indsættes:
»Kapitel 6
Henstand ved ophør af skattepligt
§ 17. Personer, der er skattemæssigt hjemmehørende i et
land, der er medlem af EU/EØS, herunder efter en eventuel
dobbeltbeskatningsoverenskomst, kan vælge henstand med
betaling af den skat, der efter § 15 c beregnes af indeståen-
det på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil
svarende virksomhedsskat, når virksomheden efter den ind-
trådte beskatning videreføres i et land, der er medlem af EU/
EØS.
Stk. 2. Henstand efter stk. 1 er betinget af, at personen ret-
tidigt indgiver selvangivelse til told- og skatteforvaltningen
for det indkomstår, hvori der indtræder beskatning af inde-
ståendet på konto for opsparet overskud med tillæg af den
hertil svarende virksomhedsskat. Valg af henstand skal med-
deles sammen med selvangivelsen. Gives der udsættelse
med indgivelse af selvangivelsen efter skattekontrollovens §
4, stk. 4, skal selvangivelse og meddelelse om valg af hen-
stand være indgivet inden denne frist.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen kan se bort fra over-
skridelse af fristen for indgivelse af selvangivelse og medde-
lelse, jf. stk. 2.
§ 18. Ved henstand efter § 17 etableres en henstandssal-
do. Henstandsbeløbet udgøres af den beregnede skat af inde-
ståendet på konto for opsparet overskud med tillæg af den
hertil svarende virksomhedsskat.
Stk. 2. Henstandsbeløbet skal afdrages i takt med de fakti-
ske hævninger fra virksomheden, idet de faktiske hævninger
og skatteværdien heraf opgøres efter reglerne for begrænset
skattepligtige med fast driftssted i Danmark, der anvender
virksomhedsordningen. Der skal dog pr. indkomstår mindst
betales et afdrag på 1/7 af det henstandsbeløb, der udgjorde
saldoen ved henstandssaldoens etablering. Henstandssal-
doen nedskrives med afdragsbeløbet, når det er betalt, idet
saldoen dog ikke kan afdrages til et mindre beløb end 0 kr.
Stk. 3. Bliver en person, der har fået henstand efter § 17,
efterfølgende skattemæssigt hjemmehørende i et land, der
ikke er medlem af EU/EØS, herunder efter en eventuel dob-
beltbeskatningsoverenskomst, forfalder det resterende beløb
på henstandssaldoen til betaling. Endvidere forfalder det re-
sterende beløb på henstandssaldoen til betaling ved perso-
nens død. Overføres virksomheden til et land, der ikke er
medlem af EU/EØS, eller ophører virksomheden, forfalder
det resterende beløb på henstandssaldoen ligeledes til beta-
ling.
Stk. 4. Personen skal indgive selvangivelse for hvert år,
hvor der er en positiv henstandssaldo. Samtidig med indsen-
delse af denne selvangivelse skal der gives oplysninger om,
i hvilket land eller lande virksomheden drives ultimo ind-
komståret, og i hvilket land personen er skattemæssigt hjem-
mehørende ultimo indkomståret. Selvangivelsesfristen er
den i skattekontrollovens § 4, stk. 1, jf. stk. 4, angivne frist,
idet skattekontrollovens § 4, stk. 3, finder tilsvarende anven-
delse. Indgives selvangivelse ikke rettidigt, bortfalder hen-
standen, og det beløb, der står på henstandssaldoen, forfal-
der til betaling. Told- og skatteforvaltningen kan se bort fra
overskridelse af fristen for indgivelse af selvangivelse.
Stk. 5. Fristen for betaling af beløb omfattet af stk. 2 og 4
er den 1. september i kalenderåret efter overførselsåret eller
ved forskudt indkomstår den 1. september i kalenderåret ef-
ter det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i
stedet for. Betaling senest den 20. i den måned, hvori belø-
bet efter 1. pkt. forfalder til betaling, anses for rettidig. Beta-
les beløbet ikke rettidigt, finder kildeskattelovens § 63, 1.
pkt., tilsvarende anvendelse.
Stk. 6. Henstandsbeløbet forrentes med en rentesats på 1
procentpoint over Nationalbankens diskonto, dog mindst
med 3 pct. p.a. Fristen for betaling af renten er den 1. sep-
tember i kalenderåret efter overførselsåret eller ved forskudt
indkomstår den 1. september i kalenderåret efter det kalen-
derår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for. Be-
taling senest den 20. i den måned, hvori beløbet efter 1. pkt.
forfalder til betaling, anses for rettidig. Betales beløbet ikke
rettidigt, finder kildeskattelovens § 63, 1. pkt., tilsvarende
anvendelse.«
§ 5
I afskrivningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1106 af 9.
september 2014, foretages følgende ændringer:
1. § 40 D, stk. 2-5, ophæves.
2. § 44, stk. 1, affattes således:
»Reglerne i denne bestemmelse gælder for anskaffelse af
afskrivningsberettigede aktiver, når udgiften helt eller delvis
er betalt ved et eller flere af følgende tilskud m.v.:
1) Projekt- og saneringsstøtte, der er ydet af Medienævnet
til trykte nyhedsmedier og til skrevne internetbaserede
nyhedsmedier.
2) Tilskud, der er ydet efter lov om Hav- og Fiskerifon-
den. Det gælder dog ikke tilskud, der er ydet efter lo-
vens bestemmelser om støtte til fiskerfartøjers endelige
ophør i dansk erhvervsfiskeri.
3) Tilskud, der er ydet efter fiskeriudviklingsloven. Det
gælder dog ikke tilskud, der er ydet efter lovens be-
stemmelser om støtte til fiskerfartøjers endelige ophør i
dansk erhvervsfiskeri.
4
4) Tilskud, der er ydet efter lov om statstilskud til energi-
besparelser m.v. i erhvervsvirksomheder.
5) Tilskud fra EU’s strukturfonde under målet om regio-
nal konkurrenceevne og beskæftigelse og under målet
om europæisk territorialt samarbejde samt tilhørende
national medfinansiering.
6) Tilskud, der er ydet efter lov om Landdistriktsfonden.
7) Tilskud, der er ydet efter landdistriktsloven.
8) Tilskud, der er ydet til forbedring af forarbejdningen og
afsætningen af jordbrugs- og skovbrugsprodukter
(strukturprojekter) efter lov om visse landdistriktsrela-
terede tilskudsordninger m.v.
9) Tilskud, der er ydet til fremme af tilpasningen og ud-
viklingen af landdistrikterne (artikel 33-ordningen) ef-
ter lov om visse landdistriktsrelaterede tilskudsordnin-
ger m.v.«
§ 6
I aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
92 af 17. januar 2015, foretages følgende ændringer:
1. Fodnoten til lovens titel affattes således:
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele
af Rådets direktiv 2009/133/EF af 19. oktober 2009 om
en fælles beskatningsordning ved fusion, spaltning,
partiel spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af
aktier vedrørende selskaber i forskellige medlemsstater
og ved flytning af et SEʼs eller SCEʼs vedtægtsmæssige
hjemsted mellem medlemsstater, EU-Tidende 2009, nr.
L 310, side 34, med senere ændringer.«
2. I § 39 A, stk. 5, 1. pkt., ændres »afståelse af aktier til det
udstedende selskab« til: »erhvervelse af afståelsessummer
for aktier«.
3. I § 39 A, stk. 12, 1. pkt., ændres »1. oktober« til: »1. sep-
tember«.
4. § 39 A, stk. 12, 3. pkt., affattes således:
»Betales beløbet ikke rettidigt, finder kildeskattelovens §
63, 1. pkt., anvendelse.«
§ 7
I dødsboskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 333 af 2.
april 2012, som ændret senest ved § 7 i lov nr. 1354 af 21.
december 2012, § 4 i lov nr. 1394 af 23. december 2012, § 7
i lov nr. 1395 af 23. december 2012 og § 4 i lov nr. 792 af
28. juni 2013, foretages følgende ændring:
1. I § 51 og § 65 udgår »og i tilfælde, hvor der efter kilde-
skattelovens § 73 E er ydet henstand med betaling af skatter
efter ejendomsavancebeskatningslovens § 6 B,«, og efter
»aktieavancebeskatningslovens § 38,« indsættes: »og«.
§ 8
I ejendomsavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 1200 af 30. september 2013, foretages følgende
ændringer:
1. I § 4, stk. 5, indsættes som 2. pkt.:
»En mælkekvote som nævnt i 1. pkt., der er udløbet, an-
ses for afstået på tidspunktet for kvotens udløb med en afstå-
elsessum på nul.«
2. I § 5, stk. 4, nr. 5, udgår »og«.
3. I § 5, stk. 4, nr. 6, ændres »§ 40 C.« til: »§ 40 C, og«.
4. I § 5, stk. 4, indsættes som nr. 7:
»7) værdien nul for en udløbet mælkekvote, der ikke er
omfattet af afskrivningslovens § 40 C, idet vederlag for
en sådan kvote anses for modtaget på tidspunktet for
kvotens udløb med et beløb på nul.«
5. I § 5, stk. 5, nr. 5, ændres »nr. 6« til: »nr. 6 og 7«.
6. § 6 B ophæves.
7. I § 6 C, 2. pkt., ændres »Reglerne i §§ 6 A og 6 B« til: »§
6 A«.
§ 9
I fusionsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1120 af 14.
november 2012, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 274 af
26. marts 2014, foretages følgende ændring:
1. Fodnoten til lovens titel affattes således:
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele
af Rådets direktiv 2009/133/EF af 19. oktober 2009 om
en fælles beskatningsordning ved fusion, spaltning,
partiel spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af
aktier vedrørende selskaber i forskellige medlemsstater
og ved flytning af et SEʼs eller SCEʼs vedtægtsmæssige
hjemsted mellem medlemsstater, EU-Tidende 2009, nr.
L 310, side 34, med senere ændringer.«
§ 10
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1041 af 15.
september 2014, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 1534 af
27. december 2014, foretages følgende ændringer:
1. Fodnoten til lovens titel affattes således:
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele
af Rådets direktiv 2009/133/EF af 19. oktober 2009 om
en fælles beskatningsordning ved fusion, spaltning,
partiel spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning af
aktier vedrørende selskaber i forskellige medlemsstater
og ved flytning af et SEʼs eller SCEʼs vedtægtsmæssige
hjemsted mellem medlemsstater, EU-Tidende 2009, nr.
L 310, side 34, med senere ændringer.«
5
2. I § 7 F, stk. 1, nr. 9, udgår »og«.
3. § 7 F, stk. 1, nr. 10, affattes således:
»10) tilskud, som ydes for at sikre realisering af dokumen-
terbare energibesparelser, jf. § 22, stk. 1, nr. 7, i lov
om elforsyning, § 14, stk. 1, nr. 4, i lov om naturgas-
forsyning og § 28 b, stk. 1, i lov om varmeforsyning,
og«.
4. § 7 Y, stk. 2, affattes således:
»Stk. 2. En forpagter, som har indgået forpagtningsaftale
inden den 1. januar 2006, kan uden skattemæssige konse-
kvenser for parterne vederlagsfrit overdrage betalingsrettig-
heder, jf. afskrivningslovens § 40 C. 1. pkt. finder anvendel-
se ved overdragelser fra forpagter til bortforpagter og ved
videreforpagtning ved overdragelser fra sekundær forpagter
til primær forpagter. Det er ikke en betingelse, at de beta-
lingsrettigheder, der overdrages, er dem, som oprindelig
blev tildelt forpagteren. 1. pkt. finder dog kun anvendelse
ved overdragelse af betalingsrettigheder, hvis værdi på tids-
punktet for førstegangstildelingen højst svarer til værdien af
de betalingsrettigheder, som forpagteren oprindelig fik til-
delt ved førstegangstildelingen. Ved videreforpagtning til-
lægges den oprindelige værdi af de rettigheder, viderefor-
pagter har fået efter forpagterreglen. Ved en betalingsrettig-
heds værdi forstås basisværdi inklusive eventuelle tillæg.«
5. § 16 B, stk. 4, affattes således:
»Stk. 4. Stk. 1 omfatter ikke tegningsretter, der er omfattet
af § 28.«
6. I § 16 I, stk. 8, 1. pkt., ændres »§ 33, stk. 1 og 6« til: »§
33, stk. 1 og 7«.
7. I § 33 indsættes efter stk. 5 som nyt stykke:
»Stk. 6. Hvis en person efter kildeskattelovens § 10, stk.
1, ved indkomstopgørelsen skal medregne fortjeneste på ak-
tiver, nedsættes den danske skat efter stk. 1 og 2 eller efter
reglerne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med den skat,
som den pågældende stat, Grønland eller Færøerne kunne
have pålignet overskud eller kapitalvinding i et fast drifts-
sted eller en fast ejendom, såfremt det faste driftssted eller
den faste ejendom var afstået på samme tidspunkt.«
Stk. 6-8 bliver herefter stk. 7-9.
§ 11
I lov nr. 170 af 26. februar 2014 om ændring af
selskabsskatteloven (Henstand med exitskat ved selskabers
overførsel af aktiver og passiver til et andet EU-/EØS-land)
foretages følgende ændring:
1. I § 2, stk. 2, 7. pkt., ændres »opkrævningslovens § 7, stk.
2, med tillæg af 0,4 procentpoint« til: »opkrævningslovens §
7, stk. 1, jf. stk. 2,«.
§ 12
I lov nr. 528 af 28. maj 2014 om ændring af
aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og
skattekontrolloven (Selskaber m.v.s registrering af
fremførselsberettigede underskud, oplysningspligt om
erhvervelse af visse aktier og investeringsbeviser m.v.,
selvangivelse af kildeartsbegrænsede tab m.v.) foretages
følgende ændring:
1. § 4, stk. 2, affattes således:
»Stk. 2. § 1, nr. 1, har virkning for tab, der opstår den 1.
januar 2015 eller senere. For aktier og investeringsbeviser
m.v., der er erhvervet inden lovens ikrafttræden, anses betin-
gelsen i aktieavancebeskatningslovens § 19 A og § 22, stk.
1, 3. pkt., som affattet ved denne lovs § 1, nr. 1 og 2, for op-
fyldt, såfremt det tabsgivende investeringsbevis indgår i op-
lysninger om beholdningen af investeringsbeviser pr. 31. de-
cember 2014, der er indberettet efter skattekontrollovens §§
10 B, 10 E, 11 B eller 11 H. For aktier og investeringsbevi-
ser m.v., der er erhvervet inden lovens ikrafttræden, og som
ikke omfattes af indberetningen efter 2. pkt., anses betingel-
sen i aktieavancebeskatningslovens § 19 A og § 22, stk. 1, 3.
pkt., som affattet ved denne lovs § 1, nr. 1 og 2, for opfyldt,
såfremt den skattepligtige har oplyst told- og skatteforvalt-
ningen om erhvervelsen inden udløbet af selvangivelsesfri-
sten for indkomståret 2015.«
§ 13
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. marts 2015.
Stk. 2. § 1, nr. 1, og § 3, nr. 2, har virkning for royalty og
renter, der udbetales eller godskrives den 1. marts 2015 eller
senere.
Stk. 3. § 1, nr. 5, har virkning for skattebetalinger vedrø-
rende aktiver, der efter kildeskattelovens § 10 som affattet
ved denne lovs § 1, nr. 3, anses for afhændet den 1. marts
2015 eller senere. § 4 har virkning for skattebetalinger ve-
drørende indestående på konto for opsparet overskud, der
anses for overført efter virksomhedsskattelovens § 15 c den
1. marts 2015 eller senere.
Stk. 4. § 2, nr. 1 og 2, har virkning for indkomstår, der på-
begyndes den 1. marts 2015 eller senere, jf. dog stk. 5-8.
Stk. 5. For personer og dødsboer, som efter den hidtidige
affattelse af kursgevinstlovens § 25, stk. 2, jf. lovbekendtgø-
relse nr. 1113 af 18. september 2013, har valgt at anvende
lagerprincippet ved opgørelse af gevinst og tab på obligatio-
ner optaget til handel på et reguleret marked, men hvor der
efter kursgevinstlovens § 25, stk. 2, som affattet ved denne
lovs § 2, nr. 1, ikke er adgang til at vælge lagerprincippet,
bevares det trufne valg for de obligationer, som personen el-
ler dødsboet har erhvervet inden påbegyndelsen af det i stk.
4 nævnte indkomstår. § 22, stk. 14, i lov nr. 525 af 12. juni
2009 finder fortsat anvendelse på ikkebørsnoterede fordrin-
ger og gæld, som personen eller dødsboet har henholdsvis
erhvervet og påtaget sig inden udløbet af indkomståret 2009.
Stk. 6. For selskaber m.v., som efter den hidtidige affattel-
se af kursgevinstlovens § 25, stk. 4, jf. lovbekendtgørelse nr.
1113 af 18. september 2013, har valgt at anvende lagerprin-
cippet ved opgørelse af gevinst og tab på fordringer omfattet
af kursgevinstlovens § 4, kan selskabet m.v. i stedet for den-
ne opgørelsesmetode vælge at anvende lagerprincippet på
6
gevinst og tab, der følger af valutakursændringer, på sådan-
ne fordringer i fremmed valuta fra indkomståret 2010, hvis
der inden udløbet af selvangivelsesfristen for det første ind-
komstår, som lovændringen har virkning for, jf. stk. 4, er gi-
vet told- og skatteforvaltningen meddelelse herom. Kursge-
vinstlovens § 41, stk. 10, finder tilsvarende anvendelse.
Vælges lagerprincippet, jf. 1. pkt., gælder dette valg samlet
for fordringer omfattet af kursgevinstlovens § 4, som er er-
hvervet inden påbegyndelsen af det i stk. 4 nævnte ind-
komstår. Valget medfører ikke, at denne opgørelsesmetode
skal anses for valgt for alle valutakursændringer på fordrin-
ger og gæld efter kursgevinstlovens § 25, stk. 4, som affattet
ved denne lovs § 2, nr. 2.
Stk. 7. For selskaber m.v., som efter den hidtidige affattel-
se af kursgevinstlovens § 25, stk. 4, jf. lovbekendtgørelse nr.
1113 af 18. september 2013, har valgt at anvende lagerprin-
cippet ved opgørelse af gevinst og tab på gæld i fremmed
valuta, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked,
bevares det trufne valg for den gæld, som selskabet har påta-
get sig inden påbegyndelsen af det i stk. 4 nævnte indkomst-
år. § 22, stk. 15, i lov nr. 525 af 12. juni 2009 finder fortsat
anvendelse på ikkebørsnoteret gæld, som selskabet m.v. har
påtaget sig inden udløbet af indkomståret 2009.
Stk. 8. For selskaber m.v., som efter den hidtidige affattel-
se af kursgevinstlovens § 25, stk. 4, jf. lovbekendtgørelse nr.
1113 af 18. september 2013, har valgt at anvende lagerprin-
cippet ved opgørelsen af gevinst og tab på vederlagsfordrin-
ger eller gæld, der er optaget til handel på et reguleret mar-
ked, men hvor der efter den ændrede affattelse af kursge-
vinstlovens § 25, stk. 4, jf. denne lovs § 2, nr. 2, ikke er ad-
gang til at vælge lagerprincippet, bevares det trufne valg for
de fordringer og den gæld, som selskabet m.v. har henholds-
vis erhvervet og påtaget sig inden påbegyndelsen af det i
stk. 4 nævnte indkomstår.
Stk. 9. § 3, nr. 4, har virkning for indkomstår, der påbe-
gyndes den 1. marts 2015 eller senere. Selskaber kan dog
vælge at anvende selskabsskattelovens § 11 B, stk. 1, 3.-6.
pkt., som indsat ved denne lovs § 3, nr. 4, for indkomstår,
der er påbegyndt i perioden fra den 1. januar 2013 til den 28.
februar 2015. Sambeskattede selskaber skal ved anvendel-
sen af 2. pkt. træffe samme valg.
Stk. 10. § 3, nr. 5, har virkning for udbytte, der udloddes
den 1. marts 2015 eller senere.
Stk. 11. En tidligere forpagter, der ejer betalingsrettighe-
der, som efter forpagtningsforholdets ophør kunne være
overdraget til den tidligere bortforpagter uden skattemæssi-
ge konsekvenser, hvis reglerne i ligningslovens § 7 Y, stk. 2,
som affattet ved denne lovs § 10, nr. 4, havde været gælden-
de, kan overdrage de resterende betalingsrettigheder til den
tidligere bortforpagter uden skattemæssige konsekvenser,
hvis det sker vederlagsfrit og inden for rammerne af loftet i
ligningslovens § 7 Y, stk. 2, som affattet ved denne lovs §
10, nr. 4. Det er en betingelse, at forpagtningsaftalen er ind-
gået inden den 1. januar 2006. En tidligere forpagter, der
den 1. januar 2006 eller senere har overdraget betalingsret-
tigheder til den tidligere bortforpagter, kan vælge at anvende
reglerne i 1. og 2 pkt., hvis betingelserne i øvrigt er opfyldt.
Stk. 12. Personer, som er skattemæssigt hjemmehørende i
et land, der er medlem af EU/EØS, herunder efter en eventu-
el dobbeltbeskatningsoverenskomst, og som har fået bereg-
net skat efter kildeskattelovens § 8 A, stk. 2, ved en overfør-
sel af aktiver i perioden fra den 1. januar 2009 til den 28. fe-
bruar 2015 til et fast driftssted i et land, der er medlem af
EU/EØS, kan vælge henstand efter reglerne i kildeskattelo-
vens §§ 73 B og 73 C som indsat ved denne lovs § 1, nr. 5.
Tilsvarende kan personer, som er skattemæssigt hjemmehø-
rende i et land, der er medlem af EU/EØS, herunder efter en
eventuel dobbeltbeskatningsoverenskomst, som har fået be-
regnet skat efter kildeskattelovens § 10, jf. lovbekendtgørel-
se nr. 1403 af 7. december 2010, ved ophør af skattepligt ef-
ter kildeskattelovens § 1 i perioden fra den 1. januar 2009 til
den 28. februar 2015, og som har af- og nedskrivningsberet-
tigede aktiver, som Danmark efter fraflytningen ikke længe-
re har beskatningsretten til, er placeret i et land, der er med-
lem af EU/EØS, vælge henstand efter reglerne i kildeskatte-
lovens §§ 73 B og 73 C som indsat ved denne lovs § 1, nr. 5.
Henstand efter 1. og 2. pkt. kan dog kun opnås, i det omfang
personen fortsat ejer de aktiver, som udløste den skattebeta-
ling, der ønskes henstand med, og kun i det omfang de på-
gældende aktiver ikke senere må anses for afstået, hvis reg-
lerne i kildeskattelovens § 73 C, stk. 4, som indsat ved den-
ne lovs § 1, nr. 5, havde været gældende. Henstand efter 1.
og 2. pkt. omfatter den beregnede skat ved overførslen m.v.
nedsat med de afdrag, der skulle have været betalt efter reg-
lerne i kildeskattelovens § 73 B som indsat ved denne lovs §
1, nr. 5, hvis personen havde været omfattet af reglerne i kil-
deskattelovens §§ 73 B og 73 C som indsat ved denne lovs §
1, nr. 5, allerede på tidspunktet for overførsel m.v. Henstan-
den er betinget af, at personen udarbejder en opgørelse over
de afdrag, der skulle have været betalt efter kildeskattelo-
vens § 73 C som indsat ved denne lovs § 1, nr. 5, hvis perso-
nen havde været omfattet heraf allerede fra tidspunktet for
overførslen m.v. Opgørelse og meddelelse om henstand skal
indgives til told- og skatteforvaltningen senest den 30. juni
2015. Ved valg af henstand tilbagebetales den del af den
eventuelt betalte skat, der udgør forskellen mellem den
eventuelt betalte skat og henstandssaldoen som opgjort efter
4. pkt. Tilbagebetalingen skal ske senest den 1. september
2015. Der tilkommer personen en rente svarende til renten
efter kildeskattelovens § 63, 1. pkt., opgjort pr. påbegyndt
måned fra den 1. september 2015, hvis tilbagebetalingen
sker efter denne dato.
Stk. 13. Personer, som er skattemæssigt hjemmehørende i
et land, der er medlem af EU/EØS, herunder efter en eventu-
el dobbeltbeskatningsoverenskomst, og som i perioden fra
den 1. januar 2009 til den 28. februar 2015 har fået beregnet
skat efter virksomhedsskattelovens § 15 c af indeståendet på
konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svaren-
de virksomhedsskat, kan, når den pågældende virksomhed
videreføres i et land, der er medlem af EU/EØS, vælge hen-
stand efter reglerne i virksomhedsskattelovens §§ 17 og 18
som indsat ved denne lovs § 4. Henstand kan dog kun op-
nås, i det omfang personen fortsat driver den virksomhed,
som udløste den skattebetaling, der ønskes henstand med, og
kun i det omfang den pågældende virksomhed ikke må an-
7
ses for ophørt, hvis reglerne i virksomhedsskattelovens § 18,
stk. 3, som indsat ved denne lovs § 4, havde været gælden-
de. Henstand efter 1. pkt. omfatter den beregnede skat ved
ophøret nedsat med de afdrag, der skulle have været betalt
efter reglerne i virksomhedsskattelovens § 18 som indsat
ved denne lovs § 4, hvis personen havde været omfattet af
reglerne i virksomhedsskattelovens §§ 17 og 18 som indsat
ved denne lovs § 4, allerede på ophørstidspunktet. Henstan-
den er betinget af, at personen udarbejder en opgørelse over
de afdrag, der skulle have været betalt efter virksomheds-
skattelovens § 18 som indsat ved denne lovs § 4, hvis perso-
nen havde været omfattet heraf allerede fra ophørstidspunk-
tet. Opgørelse og meddelelse om henstand skal indgives til
told- og skatteforvaltningen senest den 30. juni 2015. Ved
valg af henstand tilbagebetales den del af den eventuelt be-
talte skat, der udgør forskellen mellem den eventuelt betalte
skat og henstandssaldoen som opgjort efter 3. pkt., idet til-
bagebetalingen skal ske senest den 1. september 2015. Der
tilkommer personen en rente svarende til renten efter kilde-
skattelovens § 63, 1. pkt., opgjort pr. påbegyndt måned fra
den 1. september 2015, hvis tilbagebetalingen sker efter
denne dato.
Folketinget, den 26. februar 2015
MOGENS LYKKETOFT
/ Bent Bøgsted
8