Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 3. juni 2025

Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 3. juni 2025
Forslag
til
Lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, opkrævningsloven og
skatteindberetningsloven
(Lempelse af beskatningen af aktionærlån og ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser)
§ 1
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar
2023, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 564 af 27. maj
2025, foretages følgende ændringer:
1. I § 7 O, stk. 1, nr. 3, ændres »stk. 8« til: »stk. 7«.
2. I § 12 B, stk. 1, 1. pkt., ændres »stk. 2-11« til: »stk. 2-12«.
3. I § 12 B, stk. 2, 1. pkt., indsættes efter »ydelse«: », jf. dog
6. pkt«.
4. I § 12 B, stk. 2, indsættes som 6. pkt.:
»Der skal ikke foretages en kapitalisering af den løbende
ydelse, hvis der alene overdrages aktier, der for både mod-
tageren og yderen er omfattet af aktieavancebeskatningslo-
vens § 8.«
5. I § 12 B, stk. 3, 1. pkt., indsættes efter »indgangsværdi«:
», jf. dog 6. pkt«.
6. I § 12 B, stk. 3, indsættes som 6. pkt.:
»Skal der ikke foretages en kapitalisering af den løbende
ydelse efter stk. 2, 6. pkt., skal der ikke føres saldo.«
7. § 12 B, stk. 4 og 5, affattes således:
»Stk. 4. Så længe saldoen er positiv, beskattes de betal-
te ydelser ikke hos modtageren. I det indkomstår, hvori
saldoen bliver negativ, skal modtageren medregne det nega-
tive beløb til den skattepligtige indkomst. I efterfølgende
indkomstår medregnes de i det pågældende indkomstår be-
talte ydelser til den skattepligtige indkomst. Negative beløb
og betalte ydelser som nævnt i 2. og 3. pkt. skal dog ikke
medregnes, i det omfang de udgør vederlag for et aktiv,
hvor avancen ved den efter stk. 1 foretagne overdragelse
af aktivet ikke er skattepligtig. Hvis den løbende ydelse
endeligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ, kan
et beløb svarende til saldoen fradrages ved opgørelsen af
modtagerens skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori
den løbende ydelse er ophørt. Der kan dog ikke foretages
fradrag for beløbet, i det omfang det udgør vederlag for
et aktiv som nævnt i 4. pkt. eller svarer til grundlaget for
et ikke betalt henstandsbeløb efter afskrivningslovens § 40,
stk. 7.
Stk. 5. Så længe saldoen er positiv, kan yderen ikke fore-
tage fradrag for de betalte ydelser. I det indkomstår, hvori
saldoen bliver negativ, kan yderen fradrage det negative be-
løb i den skattepligtige indkomst. I efterfølgende indkomstår
kan de i det pågældende indkomstår betalte ydelser fradra-
ges i den skattepligtige indkomst. Negative beløb og betalte
ydelser som nævnt i 2. og 3. pkt. kan dog ikke fradrages,
i det omfang de udgør vederlag for et aktiv, hvis anskaf-
felsessum yderen hverken kan afskrive, fradrage eller lade
indgå i opgørelsen af skattepligtig avance ved en afståelse
af aktivet, eller et aktiv, der er overdraget med skattemæs-
sig succession efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens
§§ 34, 35 og 35 A eller kildeskattelovens § 33 C. I det
omfang negative beløb og betalte ydelser som nævnt i 2.
og 3. pkt. udgør vederlag for et aktiv, hvis anskaffelsessum
yderen ikke kan afskrive eller fradrage, men som vil kunne
indgå i opgørelsen af skattepligtig avance ved en afståelse
af aktivet, og yderen ikke har afstået aktivet på tidspunktet
for betaling af ydelsen, fradrages beløbet ikke, men forhøjer
i stedet anskaffelsessummen for aktivet til det faktisk betal-
te beløb. Hvis den løbende ydelse endeligt ophører, inden
saldoen bliver nul eller negativ, skal et beløb svarende til
saldoen medregnes ved opgørelsen af yderens skattepligtige
indkomst i det indkomstår, hvori den løbende ydelse er op-
hørt. Beløbet skal dog ikke medregnes, i det omfang det
udgør vederlag for et aktiv som nævnt i 4. pkt. I det omfang
beløbet udgør vederlag for et aktiv som nævnt i 5. pkt. og
Til lovforslag nr. L 171 Folketinget 2024-25
Skattemin., j.nr. 2024-8802
AX031551
yderen ikke har afstået aktivet på tidspunktet for den løben-
de ydelses ophør, medregnes beløbet ikke, men nedsætter i
stedet anskaffelsessummen for aktivet til det faktisk betalte
beløb.«
8. § 12 B, stk. 4, affattes således:
»Stk. 4. Så længe saldoen er positiv, beskattes de betal-
te ydelser ikke hos modtageren. I det indkomstår, hvori
saldoen bliver negativ, skal modtageren medregne det nega-
tive beløb til den skattepligtige indkomst. I efterfølgende
indkomstår medregnes de i det pågældende indkomstår be-
talte ydelser til den skattepligtige indkomst. Negative beløb
og betalte ydelser som nævnt i 2. og 3. pkt. skal dog ikke
medregnes, i det omfang de udgør vederlag for et aktiv,
hvor avancen ved den efter stk. 1 foretagne overdragelse
af aktivet ikke er skattepligtig. Hvis den løbende ydelse
endeligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ, kan
et beløb svarende til saldoen fradrages ved opgørelsen af
modtagerens skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori
den løbende ydelse er ophørt. Der kan dog ikke foretages
fradrag for beløbet, i det omfang det udgør vederlag for et
aktiv som nævnt i 4. pkt. eller svarer til grundlaget for et
ikke betalt henstandsbeløb efter stk. 10.«
9. I § 12 B, stk. 6, 3. pkt., ændres »medregnes vederlaget
til modtagerens skattepligtige indkomst« til: »finder stk. 4
ligeledes tilsvarende anvendelse«.
10. I § 12 B, stk. 7, 2. pkt., og stk. 9, 2. pkt., ændres »fradra-
ges vederlaget i yderens skattepligtige indkomst« til: »finder
stk. 5 ligeledes tilsvarende anvendelse«.
11. To steder i § 12 B, stk. 9, 4. pkt., ændres »1.-4. pkt.« til:
»1.-3. og 6. pkt.«
12. I § 12 B, stk. 9, indsættes som 5.-7. pkt.:
»Hvor yderen og den, der har påtaget sig forpligtelsen,
er nærtstående eller har en forbindelse som omhandlet i
§ 2, kan den, der har påtaget sig forpligtelsen, dog ikke
foretage fradrag, i det omfang yderen ikke havde kunnet
foretage fradrag efter stk. 5, 4. pkt. Som nærtstående anses
personer omfattet af boafgiftslovens § 22, stk. 1, yderens
ægtefælle, søskende og søskendes ægtefæller, børn og bør-
nebørn. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med slægt-
skabsforhold.«
13. I § 12 B indsættes efter stk. 9 som nyt stykke:
»Stk. 10. Told- og skatteforvaltningen giver efter den
skattepligtiges begæring rentefri henstand med betaling af
skatten beregnet på baggrund af den kapitaliserede værdi
af den løbende ydelse. Udgøres vederlaget for et aktiv kun
delvis af en løbende ydelse, kan der gives henstand for den
del af skatten, som svarer til forholdet mellem den kapitali-
serede værdi af den løbende ydelse og afståelsessummen for
det pågældende aktiv. I det indkomstår, hvor fortjenesten
medregnes til den skattepligtige indkomst, fragår henstands-
beløbet i den slutskat, der indgår ved opgørelsen af restskat
og overskydende skat efter kildeskattelovens §§ 60-62, jf.
§ 62 A, eller selskabsskattelovens § 29 B, stk. 4 og 5. Der
kan i samme omfang gives henstand med arbejdsmarkedsbi-
drag efter arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 4 og 5. Det er en
betingelse for opnåelse af henstand, at begæringen indsen-
des inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollo-
vens §§ 10-13 for aftaleåret. Der skal ved modtagelse af en
ydelse afdrages på henstandsbeløbet med en forholdsmæssig
andel, der svarer til forholdet mellem den modtagne ydelse
og den kapitaliserede værdi af den løbende ydelse. Beløbet
forfalder til betaling den 1. i måneden efter modtagelsen
af ydelsen med sidste rettidige betalingsdag den 10. i for-
faldsmåneden. Betales beløbet ikke rettidigt, skal der betales
rente i henhold til opkrævningslovens § 7, stk. 2, med tillæg
af 0,4 procentpoint for hver påbegyndt måned fra forfaldsda-
gen at regne, dog mindst 25 kr. Renten kan ikke fratrækkes
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Der betales
et rykkergebyr på 65 kr. for erindringsskrivelser vedrørende
manglende betaling af afdrag på henstandsbeløbet. Grov
og gentagen misligholdelse af henstandsordningen medfø-
rer, at det resterende henstandsbeløb forfalder til betaling
efter påkrav. Såfremt de løbende ydelser endeligt ophører,
inden saldoen bliver nul eller negativ, frafaldes kravet på
det ikke betalte henstandsbeløb. Anvender den skattepligtige
virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I,
og ophører de løbende ydelser endeligt, inden saldoen bliver
nul eller negativ, reduceres konto for opsparet overskud med
et beløb svarende til det opsparede overskud, der kan henfø-
res til det ikke betalte henstandsbeløb. Konto for opsparet
overskud kan ikke reduceres til mindre end nul som følge af
13. pkt. Uanset eventuel henstand skal de kommunale ande-
le af skatten afregnes i indkomståret efter reglerne i lov om
kommunal indkomstskat og statens afregning af grundskyld
og dækningsafgift til kommunerne.«
Stk. 10 og 11 bliver herefter stk. 11 og 12.
14. I § 12 B, stk. 10, 1. og 2. pkt., der bliver stk. 11, 1. og 2.
pkt., ændres »stk. 2-9« til: »stk. 2-10«.
15. I § 12 B, stk. 11, 1. pkt., der bliver stk. 12, 1. pkt., ændres
»Stk. 3-10« til: »Stk. 3-11«.
16. § 16 E, stk. 2, ophæves, og i stedet indsættes:
»Stk. 2. Sker der tilbagebetaling af et lån m.v., som be-
skattes som følge af stk. 1, anses det tilbagebetalte beløb
i skattemæssig henseende for at udgøre et rentefrit lån på
anfordringsvilkår til det modtagende selskab m.v.
Stk. 3. Det selskab m.v., der er nævnt i stk. 1, skal for
hver fysisk person omfattet af stk. 1, hvortil der er ydet et
lån m.v., føre en skattemæssig mellemregningskonto. Den
skattemæssige mellemregningskonto etableres ved første til-
bagebetaling omfattet af stk. 2.
Stk. 4. Reglerne i stk. 2 og 3 og regler udstedt i medfør
af stk. 5 finder anvendelse på tilbagebetalinger af lån, der er
ydet den 1. januar 2026 eller senere. Er der ydet lån før den
1. januar 2026, finder stk. 2 og 3 og regler udstedt i medfør
af stk. 5 først anvendelse, når disse lån er ophørt.
Stk. 5. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for
førelse af den skattemæssige mellemregningskonto.«
2
§ 2
I afskrivningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 242 af 18.
februar 2021, som ændret bl.a. ved § 4 i lov nr. 679 af 3.
juni 2023 og senest ved § 3 i lov nr. 562 af 27. maj 2025,
foretages følgende ændring:
1. § 40, stk. 7, ophæves.
Stk. 8 bliver herefter stk. 7.
§ 3
I opkrævningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1040 af 13.
september 2024, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1694
af 30. december 2024 og senest ved § 1 i lov nr. 16 af 14.
januar 2025, foretages følgende ændring:
1. I § 15, stk. 1, 1. pkt., udgår »afskrivningslovens § 40, stk.
7,«, og efter »§§ 14, 30, 87 og 89,« indsættes: »ligningslo-
vens § 12 B, stk. 10,«.
§ 4
I skatteindberetningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 15 af
8. januar 2024, som ændret senest ved § 3 i lov nr. 563 af
27. maj 2025, foretages følgende ændringer:
1. I § 18, stk. 2, indsættes efter nr. 3 som nyt nummer:
»4) Oplysning herom, hvis udbyttet er omfattet af lignings-
lovens § 16 E, stk. 1.«
Nr. 4-7 bliver herefter nr. 5-8.
2. I § 29, stk. 2, indsættes efter nr. 4 som nyt nummer:
»5) Oplysning herom, hvis udbyttet er omfattet af lignings-
lovens § 16 E, stk. 1.«
Nr. 5 og 6 bliver herefter nr. 6 og 7.
§ 5
Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende, jf. dog stk. 2.
Stk. 2. § 1, nr. 1, 2, 8 og 13-16, og §§ 2-4 træder i kraft
den 1. januar 2026.
Stk. 3. § 1, nr. 3-7 og 9-12, finder anvendelse for gensidigt
bebyrdende aftaler om overdragelse af et eller flere aktiver,
der er indgået den 19. marts 2025 eller senere.
Stk. 4. § 1, nr. 1, 2, 8 og 13-15, og §§ 2 og 3 finder anven-
delse for gensidigt bebyrdende aftaler om overdragelse af et
eller flere aktiver, der er indgået den 1. januar 2026 eller
senere.
Folketinget, den 3. juni 2025
Leif Lahn Jensen
/ Erling Bonnesen
3