L 177 - svar på spm. 3 om kommentar til henvendelsen af 19/5-25 fra DAHL Advokatpartnerselskab

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 177 - Forslag til Lov om ændring af ejendomsskatteloven, ejendomsvurde-
ringsloven og forskellige andre love. (Alternativer til anvendelse af ejendomsværdier til
beskatningsformål for landbrugs- og skovejendomme samt erhvervsejendomme, grund-
skyld og dækningsafgift i visse udstykningstilfælde m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 3 af 19. maj 2025.
Rasmus Stoklund
/ Rikke Kure Wendel
21. maj 2025
J.nr. 2024 - 4033
Offentligt
L 177 - endeligt svar på spørgsmål 3
Skatteudvalget 2024-25
Side 2 af 2
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 19. maj 2025 fra DAHL Advokatpartner-
selskab, jf. L 177 - bilag 6.
Svar
DAHL Advokatpartnerselskab anfører i henvendelsen, at det er uklart, hvorvidt +/- 20
pct.-reglen efter værdiansættelsescirkulæret finder anvendelse, såfremt der indhentes en §
11-vurdering. DAHL Advokatpartnerselskab henviser til, at Skattestyrelsen den 8. maj
2025 har udsendt styresignal SKM2025.243.SKTST om fravigelse af 15 pct.-reglen i vær-
diansættelsescirkulæret i tilfælde, hvor der foreligger særlige omstændigheder, og beder
om at få bekræftet, at 20 pct.-reglen finder anvendelse, når en ejendomsvurdering indhen-
tet efter ejendomsvurderingslovens § 11 anvendes til beregning af gaveafgift eller boafgift.
Hertil bemærkes:
Skattestyrelsens styresignal beskriver gældende ret og indeholder af den grund ikke en be-
skrivelse af den foreslåede ordning i L 177.
I L 177 foreslås det at indføre et retskrav på at anvende en § 11-vurdering ved beregning
af bo- eller gaveafgift i forbindelse med familiehandler af fast ejendom.
Retskravet på at vælge fast ejendom værdiansat svarende til ejendomsværdien efter ejen-
domsvurderingslovens § 11 vil indebære et alternativ til gældende regler, hvor den faste
ejendom værdiansættes til handelsværdien, herunder efter reglerne i cirkulære nr. 185 af
17. november 1982 om værdiansættelsen af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved
gaveafgiftsberegning, som ændret ved cirkulære nr. 9792 af 27. september 2021 (”værdi-
ansættelsescirkulæret”). Inden for værdiansættelsescirkulærets anvendelsesområde skal
skattemyndighederne acceptere en værdiansættelse foretaget efter 20 pct.-reglen, medmin-
dre der foreligger særlige omstændigheder. Disse regler videreføres og supplerer det fore-
slåede retskrav.
Jeg kan på den baggrund bekræfte, at når fast ejendom værdiansættes til handelsværdien,
jf. boafgiftslovens § 12, stk. 1, 1. pkt., eller § 27, stk. 1, 1. pkt., finder 20 pct.-reglen i vær-
diansættelsescirkulæret efter omstændighederne anvendelse i forhold til en ejendomsværdi
efter ejendomsvurderingslovens § 11, medmindre der foreligger særlige omstændigheder.
Vælges det foreslåede retskrav på at værdiansætte den faste ejendom svarende til ejen-
domsværdien efter ejendomsvurderingslovens § 11, finder værdiansættelsescirkulæret i sin
helhed ikke anvendelse, herunder hverken 20 pct.-reglen eller dennes praksis om særlige
omstændigheder.
Jeg henviser desuden til svaret på spørgsmål 1 til L 177.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 177 - Forslag til Lov om om ændring af ejendomsskatteloven, ejendoms-
vurderingsloven og forskellige andre love (Alternativer til anvendelse af ejendomsværdier
til beskatningsformål for landbrugs- og skovejendomme samt erhvervsejendomme,
grundskyld og dækningsafgift i visse udstykningstilfælde m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 1 af 8. april 2025. Spørgsmålet er stillet efter ønske
fra Pelle Dragsted (EL).
Rasmus Stoklund
/ Rikke Kure Wendel
6. maj 2025
J.nr. 2024 - 4033
Offentligt
L 177 - endeligt svar på spørgsmål 1
Skatteudvalget 2024-25
Offentligt
L 177 - endeligt svar på spørgsmål 3
Skatteudvalget 2024-25
Side 2 af 3
Spørgsmål
Vil ministeren kommentere på høringssvaret fra Skatterevisorforeningen, herunder hvor-
vidt 20%-reglen i værdiansættelsescirkulæret kan finde anvendelse, hvis handelsværdien
på overdragelsestidspunktet afviger væsentligt fra den seneste offentlige ejendomsværdi?
Ministeren bedes ligeledes vurdere, hvorvidt følgende pointe i høringssvaret: ”Dermed får
parterne mulighed for at få en for skattemyndighederne bindende værdiansættelse af ejen-
dommen, der bygger på prisforhold, der ligger mere end 4 år forud for overdragelsestids-
punktet, og uanset prisudviklingen på den konkrete ejendom frem til overdragelsestids-
punktet”, kan medvirke til, at beskatningsværdien ligger væsentligt under en handelsværdi.
Dertil bedes ministeren vurdere, hvor mange ejendomme, der er berørt af de ændrede
regler i forhold til § 11-vurderingen og vurdere, hvad de økonomiske konsekvenser er af
ændringen.
Svar
Formålet med adgangen til ad hoc ansættelser af ejendomsværdier (§ 11-vurderinger),
som foreslås udvidet med lovforslagets § 2, nr. 1, og det foreslåede retskrav på at anvende
§ 11-vurderinger til brug for bo- eller gaveafgiftsberegning, jf. lovforslagets § 4, nr. 3 og 5,
er – som det fremgår af kommentaren i høringsskemaet til Skatterevisorforeningens hø-
ringssvar (L 177 - Bilag 1, s. 104) – at sikre øget forudberegnelighed, når en § 11-vurde-
ring, som den er tiltænkt, anvendes til værdiansættelse ved bo- eller gaveafgiftsberegning.
Det foreslåede retskrav i lovforslagets § 4, nr. 3 og 5, vil omfatte ejendomme nævnt i
ejendomsvurderingslovens § 10, dvs. bl.a. erhvervsejendomme og skov- og landbrugs-
ejendomme, idet de vil kunne få en § 11-vurdering, hvis betingelserne herfor i øvrigt er
opfyldt, jf. lovforslagets § 2, nr. 1. Det gælder fx, hvis ansættelsen af ejendomsværdien er
relevant til brug for beregning af bo- eller gaveafgift.
Ved værdiansættelse til brug for beregning af bo- og gaveafgift kan man efter forslaget
vælge at anvende en værdiansættelse af en fast ejendom efter reglerne i ejendomsvurde-
ringslovens § 11 og dermed blive omfattet af det foreslåede retskrav.
Alternativt kan den faste ejendom vælges ansat til handelsværdien. Det betyder for per-
sonligt ejede ejendomme omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, at reglerne i vær-
diansættelsescirkulæret finder anvendelse. Det indebærer, at Skatteforvaltningen skal ac-
ceptere en værdiansættelse inden for 20 pct. af den senest meddelte ejendomsværdi som
udtryk for handelsværdien, medmindre der foreligger særlige omstændigheder, der påvi-
ser, at handelsværdien afviger væsentligt.
For ejendomme, der fra 2021-vurderingen og fremefter ikke får meddelt ejendomsværdier
periodisk, vil det alene være ejendomsværdier ansat efter ejendomsvurderingslovens § 11,
der efter omstændighederne vil kunne anvendes.
Vurderingsnormen for en ejendomsværdi efter ejendomsvurderingslovens § 11 er den
forventelige kontantværdi i fri handel og vil som udgangspunkt være udtryk for den skøn-
nede handelsværdi på ansættelsestidspunktet. Udover en gyldighedsperiode på 2 år er det
Side 3 af 3
desuden foreslået, at ansættelsens gyldighed skal bortfalde – og som refleks dermed også
retskravet ved beregning af bo- eller gaveafgift – hvis der indtræder forhold, der ville op-
fylde betingelserne for omvurdering. Det gælder fx, hvis ejendommens anvendelse er æn-
dret, så ejendomsværdien påvirkes med mere end 20 pct.
Der er således visse mekanismer, der sikrer, at væsentlige værdiændringer kan føre til, at
retskravet ikke finder anvendelse samtidig med, at retskravets anvendelsesområde og §
11-vurderingernes gyldighed er tilstræbt udformet under hensyntagen til forudsigelighed
og klare, skematiske regler.
Det er knap ca. en halv million ejendomme omfattet af ejendomsvurderingslovens § 10,
men det er ikke ensbetydende med, at de alle opfylder kravene til at anmode om en § 11-
vurdering endsige kan bruge retskravet eller værdiansættelsescirkulærets 20 pct.-regel. Det
skønnes, at det årlige antal berørte ejendomme og den årlige gennemsnitlige skattevirk-
ning er så begrænset, at der ikke vurderes at være mere end begrænsede provenuvirknin-
ger.