L 171 - svar på spm. 9 om at stille ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på den udskudte skattebetaling

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 171 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, op-
krævningsloven og skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån og
ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 9 af 30. april 2025. Spørgsmålet er stillet efter ønske
fra Karsten Filsø (SF).
Rasmus Stoklund
/ Søren Schou
19. maj 2025
J.nr. 2024 - 8802
Offentligt
L 171 - endeligt svar på spørgsmål 9
Skatteudvalget 2024-25
Side 2 af 6
Spørgsmål
Vil ministeren stille et ændringsforslag, hvor der er en model for at pålægge en rente på
den udskudte skattebetaling? I benægtende fald bedes ministeren yde teknisk bistand til et
ændringsforslag herom.
Svar
Det er med Aftale om Iværksætterpakken fra juni 2024 aftalt at give mulighed for rentefri
henstand, hvor vederlaget udgøres af en løbende ydelse, således at sælger i stedet for at
blive beskattet af avancen/indkomsten på aftaletidspunktet kan vælge at benytte den fore-
slåede henstandsordning og dermed at afdrage, i takt med at ydelserne modtages.
Jeg ønsker derfor ikke at stille det pågældende ændringsforslag, men jeg yder gerne
teknisk bistand.
Et ændringsforslag med det ønskede indhold kan se ud som følgende:
Ændringsforslag
til
Forslag til lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, opkrævnings-
loven og skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån
og ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser) (L 171)
Til § 1
1) Nr. 7 affattes således:
»7. I § 12 B indsættes efter stk. 9 som nyt stykke:
»Stk. 10. Told- og skatteforvaltningen giver efter den skattepligtiges begæring
henstand med betaling af skatten beregnet på baggrund af den kapitaliserede værdi
af den løbende ydelse. Udgøres vederlaget for et aktiv kun delvist af en løbende
ydelse, kan der gives henstand for den del af skatten, som svarer til forholdet mel-
lem den kapitaliserede værdi af den løbende ydelse og afståelsessummen for det
pågældende aktiv. I det indkomstår, hvor fortjenesten medregnes til den skatteplig-
tige indkomst, fragår henstandsbeløbet i den slutskat, der indgår ved opgørelsen af
restskat og overskydende skat efter kildeskattelovens §§ 60-62, jf. § 62 A, eller
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 4 og 5. Der kan i samme omfang gives henstand
med arbejdsmarkedsbidrag efter arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 4 og 5. Det er en
betingelse for opnåelse af henstand, at begæringen indsendes inden udløbet af op-
lysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10-13 for aftaleåret. Der skal ved
Side 3 af 6
modtagelse af en ydelse afdrages på henstandsbeløbet med en forholdsmæssig an-
del, der svarer til forholdet mellem den modtagne ydelse og den kapitaliserede
værdi af den løbende ydelse. Henstandsbeløbet forrentes med en rentesats sva-
rende til standardrenten i selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2. Renten opgøres må-
nedligt sammen med afdraget, når der modtages en ydelse. Afdrag på henstandsbe-
løbet og renter forfalder til betaling den 1. i måneden efter modtagelsen af ydelsen
med sidste rettidige betalingsdag den 10. i forfaldsmåneden. Betales afdrag på
henstandsbeløbet og renter efter 7. pkt. ikke rettidigt, skal der betales rente i hen-
hold til opkrævningslovens § 7, stk. 2, med tillæg af 0,4 procentpoint for hver på-
begyndt måned fra forfaldsdagen at regne, dog mindst 25 kr. Renter efter 7. og 10.
pkt. kan ikke fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Der beta-
les et rykkergebyr på 65 kr. for erindringsskrivelser vedrørende manglende beta-
ling af afdrag på henstandsbeløbet og renter efter 7. pkt. Grov og gentagen mislig-
holdelse af henstandsordningen medfører, at det resterende henstandsbeløb og ikke
betalte renter, jf. 7. pkt., forfalder til betaling efter påkrav. Såfremt de løbende
ydelser endeligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ, frafaldes kravet på
det ikke betalte henstandsbeløb og renter efter 7. pkt. Anvender den skattepligtige
virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, og ophører de lø-
bende ydelser endeligt, inden saldoen bliver nul eller negativ, reduceres konto for
opsparet overskud med et beløb svarende til det opsparede overskud, der kan hen-
føres til det ikke betalte henstandsbeløb. Konto for opsparet overskud kan ikke re-
duceres til mindre end nul som følge af 15. pkt. Uanset eventuel henstand skal de
kommunale andele af skatten afregnes i indkomståret efter reglerne i lov om kom-
munal indkomstskat og statens afregning af grundskyld og dækningsafgift til kom-
munerne.«
Stk. 10 og 11 bliver herefter stk. 11 og 12.«
[Henstandsordning med forrentning]
Bemærkninger
Til nr. 1
Det følger af ligningslovens § 12 B, stk. 1, 1. pkt., at udgør en løbende ydelse helt
eller delvist vederlag i en gensidigt bebyrdende aftale om overdragelse af et eller
flere aktiver, gælder reglerne i stk. 2-11, såfremt aftalen er indgået den 1. juli 1999
eller senere.
Der er tale om en løbende ydelse, når der hersker usikkerhed om enten ydelsens
varighed eller ydelsens årlige størrelse, når ydelsen løber ud over aftaleåret, jf. stk.
1, 2. pkt.
Side 4 af 6
Parterne skal til brug for opgørelsen af den skattepligtige indkomst foretage en ka-
pitalisering af den løbende ydelse, og kapitaliseringen skal foretages i forbindelse
med indgåelsen af den gensidigt bebyrdende aftale, jf. stk. 2, 1. og 2. pkt.
Den kapitaliserede værdi lægges til grund ved opgørelsen af modtageren af den lø-
bende ydelses (sælgeren af aktivet) afståelsessum og indgår dermed ved en even-
tuel avance- eller indkomstbeskatning.
Det bemærkes, at Skatteforvaltningen, hvor vederlaget udgøres af en løbende
ydelse, efter afskrivningslovens § 40, stk. 7, efter begæring giver rentefri henstand
med betaling af skatten af fortjenesten ved salg af goodwill eller andet immaterielt
aktiv.
Hvis den løbende ydelse endeligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ,
efter ligningslovens § 12 B, stk. 4, 4. pkt., kan et beløb svarende til saldoen, dvs.
differencen mellem den kapitaliserede værdi og de betalte ydelser, fradrages.
Der kan dog ikke foretages fradrag for den del af saldoen, som svarer til et beløb,
der svarer til grundlaget for et ikke betalt henstandsbeløb efter afskrivningslovens
§ 40, stk. 7, jf. ligningslovens § 12 B, stk. 4, 5. pkt. Det skyldes, at kravet på det
ikke betalte henstandsbeløb frafaldes, såfremt de løbende ydelser endeligt ophører
inden 7 år, uden at modtageren fra yderen har opnået et tilstrækkeligt beløb til
dækning af henstandsbeløbet. Det følger af afskrivningslovens § 40, stk. 7, 13. pkt.
Det foreslås med lovforslagets § 1, nr. 7, i ligningslovens § 12 B efter stk. 9 at ind-
sætte et nyt stykke.
Med det foreslåede stk. 10, 1. pkt., giver Skatteforvaltningen efter den skattepligti-
ges begæring rentefri henstand med betaling af skatten beregnet på baggrund af
den kapitaliserede værdi af den løbende ydelse.
Dermed vil den skattepligtige kunne opnå henstand med avance-/indkomstbeskat-
ningen, hvor vederlaget udgøres af en løbende ydelse. Henstanden vil være rente-
fri.
Denne ordning vil omfatte alle aktiver, og det foreslås derfor samtidig at afskaffe
den gældende særlige henstandsordning for goodwill og andre immaterielle akti-
ver, jf. lovforslagets § 2.
Som udgangspunkt svarer den foreslåede henstandsordning til den gældende ord-
ning for goodwill m.v. Der er dog foreslået enkelte ændringer, herunder at der vil
skulle afdrages over en længere periode.
Med ændringsforslaget foreslås det at nyaffatte lovforslagets § 1, nr. 7, og dermed
det foreslåede ligningslovens § 12 B, stk. 10.
Side 5 af 6
Det foreslås alene at justere den med lovforslaget foreslåede henstandsordning, så-
ledes at henstanden ikke vil være rentefri.
Det foreslås bl.a. at indsætte to nye punktummer i det med lovforslaget foreslåede
stk. 10.
Af det med ændringsforslaget foreslåede stk. 10, 7. pkt., vil følge, at henstandsbe-
løbet forrentes med en rentesats svarende til standardrenten i selskabsskattelovens
§ 11 B, stk. 2.
Dermed vil henstandsbeløbet skulle forrentes med en årlig rentesats svarende til
standardrenten i selskabsskattelovens § 11 B, stk. 2, der for 2025 er 5,8 pct. For
2023 var standardrenten 2,7 pct., og for 2024 var den 6 pct.
Goodwill m.v. vil være omfattet af den foreslåede ordning, og der vil således ikke
længere kunne opnås rentefri henstand.
Renten vil ikke blive efterreguleret, hvis de løbende ydelser er endeligt ophørt, in-
den saldoen bliver nul eller negativ.
Endvidere bemærkes det, at særligt hvor de løbende ydelser betales over en læn-
gere periode, vil renterne kunne overstige især de første ydelser. Dette skal desu-
den ses i sammenhæng med den med lovforslaget foreslåede afdragsordning, hvor
der ved modtagelse af en ydelse vil skulle afdrages på henstandsbeløbet med en
forholdsmæssig andel, der svarer til forholdet mellem den modtagne ydelse og den
kapitaliserede værdi af den løbende ydelse, og således over en længere periode end
efter den gældende ordning for goodwill m.v., jf. afskrivningslovens § 40, stk. 7.
Af det med ændringsforslaget foreslåede stk. 10, 8. pkt., vil følge, at renten opgø-
res månedligt sammen med afdraget, når der modtages en ydelse.
Dermed vil renten skulle opgøres, når modtageren af den løbende ydelse (sælge-
ren) modtager en ydelse. Renten vil skulle opgøres månedligt til og med måneden,
hvor ydelsen modtages.
Det nedbragte henstandsbeløb vil skulle danne grundlag for opgørelse af renten
ved modtagelse af den næste ydelse, og der vil således ikke skulle betales renter af
renterne efter det med ændringsforslaget foreslåede 7. pkt.
Hvis modtagerens betaling ikke dækker både afdrag på henstandsbeløbet og renter,
vil beløbet blive anset for medgået til betaling af renter forud for afdrag på hen-
standsbeløbet.
Der foreslås derudover en række justeringer af flere af de øvrige med lovforslaget
foreslåede bestemmelser.
Det foreslås, at renten efter det med ændringsforslaget foreslåede 7. pkt. ikke skal
kunne fradrages, at renten skal forfalde og betales på samme tidspunkt som
Side 6 af 6
afdraget, samt at kravet på renter påløbet efter modtagelse af den seneste (sidste)
ydelse i lighed med det ikke betalte henstandsbeløb vil blive frafaldet, såfremt de
løbende ydelser endeligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ.
Derudover foreslås det bl.a., at renterne i forhold til rykkergebyr, grov og gentagen
misligholdelse af henstandsordningen m.v. behandles på samme måde som hen-
standsbeløbet.
Det med ændringsforslaget foreslåede § 1, nr. 7, skal fortsat træde i kraft den 1. ja-
nuar 2026 og finde anvendelse på gensidigt bebyrdende aftaler om overdragelse af
et eller flere aktiver, der er indgået den 1. januar 2026 eller senere.
Økonomiske konsekvenser
Med ændringsforslaget foreslås det at justere den foreslåede mulighed for hen-
stand, hvor vederlaget udgøres af en løbende ydelse, således at der påløber renter
af den udskudte skat. Den med lovforslaget foreslåede rentefri henstandsordning
skønnes at medføre et varigt mindreprovenu for det offentlige på ca. 50 mio. kr.
om året efter tilbageløb og adfærd. Med den med ændringsforslaget foreslåede for-
rentning opvejes statens rentetab ved, at beskatningen udskydes, hvorved ordnin-
gen bliver provenuneutral for det offentlige.