L 171 - svar på spm. 3 om kommentar til henvendelsen af 30/3-25 fra BUUR advokatfirma

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 171 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, op-
krævningsloven og skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån og
ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 3 af 31. marts 2025.
Rasmus Stoklund
/ Søren Schou
16. maj 2025
J.nr. 2024 - 8802
Offentligt
L 171 - endeligt svar på spørgsmål 3
Skatteudvalget 2024-25
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 30. marts 2025 fra BUUR advokatfirma,
jf. L 171 - bilag 5.
Svar
I henvendelsen fra BUUR advokatfirma bliver der i spørgsmål 1 spurgt til eksempel 4 i
bemærkningerne til lovforslaget. I eksemplet har en aktionær optaget et lån på 10.000 kr. i
et driftsselskab, hvorefter 5.000 kr. af tilgodehavendet flyttes til holdingselskabet. Der bli-
ver spurgt, om det kan bekræftes, at hvis aktionæren i eksemplet efter flytning af fordrin-
gen indfrier gælden til holdingselskabet med 5.000 kr. og delvist indfrier gælden til drifts-
selskabet med 4.000 kr., så etablerer aktionæren herved en skattemæssig mellemregnings-
konto med holdingselskabet på -5.000 kr. og en skattemæssig mellemregningskonto på
-4.000 kr. med driftsselskabet.
BUUR advokatfirma bemærker endvidere, at der efter forslaget kun vil være én skatte-
mæssig mellemregningskonto, selv om aktionæren måtte have to selskabsretlige mellem-
regningskonti. Der bedes i spørgsmål 2 redegjort for, hvordan den skattemæssige mellem-
regningskonto skal føres i de tilfælde, hvor der er ydet lån til andre end aktionæren, som
ikke omfattes af ligningslovens § 16 E, og hvor lånet i praksis anses for et indirekte lån til
en aktionær omfattet af ligningslovens § 16 E. Der bedes i den forbindelse redegjort for,
hvordan den skattemæssige mellemregningskonto efter forslaget skal opgøres, hvis aktio-
næren foretager tilbagebetalingen, henholdsvis hvis låntageren selv foretager tilbagebeta-
lingen.
Kommentar
I relation til spørgsmål 1 kan det oplyses, at der er tale om eksempel 4 på side 29-30 i lov-
forslaget, som omhandler aktionærlån i en koncernsituation.
I eksemplet flyttes et beløb på 5.000 kr. af et skattepligtigt aktionærlån fra mellemregnin-
gen i driftsselskabet til mellemregningen i holdingselskabet. Flytningen sker, uden at der
opstår et nyt skattepligtigt aktionærlån. Det, som holdingselskabet erhverver, er den sel-
skabsretlige fordring på 5.000 kr., som efterfølgende kan udloddes skattefrit til aktionæ-
ren, da fordringen ikke eksisterer skattemæssigt.
Herefter foretager aktionæren et udlæg på vegne af driftsselskabet på 4.000 kr. Det med-
fører etableringen af en skattemæssig mellemregningskonto for aktionæren i driftsselska-
bet med en skattesaldo på -4.000 kr.
Et selskab skal føre en skattesaldo (skattemæssig mellemregningskonto) for hver aktionær
omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1, hvortil selskabet har ydet et aktionærlån, jf. også
lovforslagets bemærkninger, side 23. Da det omhandlede aktionærlån ikke er ydet af hol-
dingselskabet, påvirker tilbagebetalinger af aktionærlånet ikke den skattesaldo, som aktio-
næren eventuelt har i holdingselskabet. En indfrielse af gælden til holdingselskabet i ek-
sempel 4 kan heller ikke medføre etablering af en skattemæssig mellemregningskonto i
holdingselskabet.
Side 3 af 3
Indfrielsen af fordringen i holdingselskabet vil heller ikke påvirke en eventuel skattesaldo i
det datterselskab, hvori aktionærlånet er opstået. Det skyldes, at fordringen er blevet flyt-
tet ud af selskabet og op i holdingselskabet, og der er således gjort op med fordringen for
den oprindelige långiver, uden at lånet i sig selv er blevet indfriet i den forbindelse.
Spørgsmål 2 angår den situation, hvor låntageren ikke ejer aktier i selskabet, og hvor lån-
tageren er nærtstående til en aktionær omfattet af ligningslovens § 16 E.
Det bemærkes, at ved hver ud- og indbetaling skal det vurderes, om der er tale om et akti-
onærlån, samt hvilken aktionær som ud- eller indbetalingen i givet fald kan henføres til.
Lån mv. til aktionærens nærtstående, som ikke ejer aktier i selskabet, kan efter en konkret
vurdering anses for at have passeret den nærtstående aktionær og således være et indirekte
lån til aktionæren. I en sådan situation vil der skulle ske beskatning hos aktionæren af ud-
bytte eller løn. Det afgørende er, om lånet alene er ydet i kraft af aktionærens personlige
relation til låntager, jf. SKM2023.273.HR. Der henvises endvidere til bemærkningerne i
Den juridiske Vejledning 2025-1, afsnit C.B.3.5.3.3.
I forhold til førelsen af en aktionærs skattemæssige mellemregningskonto er det ikke rele-
vant, om der er tale om et direkte eller indirekte lån til aktionæren.
Indfrielsen af et lån mv., der beskattes som følge af ligningslovens § 16 E, vil skulle føres
på aktionærens skattemæssige mellemregningskonto, hvis indfrielsen sker til det selskab,
der har ydet lånet. Det gælder, uanset om lånet indfries af aktionæren, en nærtstående el-
ler en tredjemand.