Fremsat den 9. april 2025 af skatteministeren (Rasmus Stoklund)

Fremsat den 9. april 2025 af skatteministeren (Rasmus Stoklund)
Forslag
til
Lov om ændring af afskrivningsloven og pensionsafkastbeskatningsloven
(Midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler)
§ 1
I afskrivningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 242 af 18.
februar 2021, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 672 af 19.
april 2021 og senest ved § 1 i lov nr. 1472 af 10. december
2024, foretages følgende ændringer:
1. Efter § 5 D indsættes:
Ȥ 5 E. Den skattepligtige kan i stedet for at afskrive
efter § 5 vælge at afskrive udgifter til anskaffelse af nye
driftsmidler, som udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, på
en særskilt saldo, hvor anskaffelsessummen indgår med 108
pct., jf. dog stk. 2, 3, 5 og 7. Ved nye driftsmidler forstås
driftsmidler, der anskaffes af den skattepligtige som fabriks-
nye.
Stk. 2. Det er en betingelse for afskrivning efter stk. 1,
at anskaffelsessummen som nævnt i stk. 1 ikke fradrages
(straksafskrives) efter § 6, stk. 1.
Stk. 3. Stk. 1 finder ikke anvendelse for udgifter til an-
skaffelse af personbiler, skibe og software eller for udgifter
til anskaffelse af driftsmidler, der via egen energiforsyning
drives eller kan drives af fossile brændsler.
Stk. 4. Indkomstårets afskrivninger efter stk. 1 foretages
på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved
indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldovær-
dien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af 108 pct.
af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i
indkomståret, jf. dog stk. 7, og med fradrag af 108 pct.
af salgssummen for driftsmidler, der er solgt og leveret i
indkomstårets løb, og som indgik på den særskilte saldo
med 108 pct. af anskaffelsessummen. Saldoværdien ved
indkomstårets begyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmid-
ler anskaffet i tidligere indkomstår er nedbragt ved afskriv-
ninger efter stk. 1.
Stk. 5. Afskrivning efter stk. 1 kan højst udgøre 25 pct. af
den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 4.
Stk. 6. § 5, stk. 4-6, og § 5 A finder tilsvarende anvendel-
se for driftsmidler omfattet af stk. 1.
Stk. 7. Stk. 1 finder alene anvendelse for driftsmidler, der
er anskaffet i perioden fra og med den 1. januar 2025 til og
med den 31. december 2026. Den afskrivningsberettigede
saldoværdi efter stk. 4 lægges sammen med saldoværdien
efter § 5 ved udgangen af indkomståret 2030. Den derved
fremkomne samlede saldoværdi behandles fra og med ind-
komståret 2031 efter § 5.«
2. I § 8, stk. 1 og 2, og § 9, stk. 1, 4. pkt., ændres »og § 5 D,
stk. 4« til: »§ 5 D, stk. 4, og § 5 E, stk. 4«.
3. I § 9, stk. 3, indsættes efter »§ 5 D, stk. 6,«: »§ 5 E, stk.
6,«.
§ 2
I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 12 af 6. januar 2023, som ændret ved § 350 i lov nr. 718
af 13. juni 2023 og § 5 i lov nr. 1176 af 19. november 2024,
foretages følgende ændringer:
1. I § 18, stk. 5, indsættes efter 3. pkt. som nyt punktum:
»Afståelsessummen for driftsmidler omfattet af afskriv-
ningslovens § 5 E forhøjes ikke med 8 pct., jf. afskrivnings-
lovens § 5 E, stk. 4.«
2. I § 18, stk. 5, indsættes efter 4. pkt., der bliver 5. pkt., som
nyt punktum:
»For driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 E
opgøres en skatteforpligtelse svarende til skatteværdien af 8
pct. af afståelsessummen efter 4. pkt.«
3. I § 18, stk. 5, 7. pkt., der bliver 9. pkt., indsættes efter
»Skatteforpligtelsen«: »efter 5. pkt.«
4. I § 18 stk. 5, indsættes som 10. pkt.:
Lovforslag nr. L 195 Folketinget 2024-25
Skattemin., j.nr. 2023-1141
AN016772
»Skatteforpligtelsen efter 6. pkt. bortfalder den 1. januar
2031.«
§ 3
Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovti-
dende.
2
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
Indholdsfortegnelse
1. Indledning
2. Midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler
2.1. Gældende ret
2.2. Skatteministeriets overvejelser
2.3. Den foreslåede ordning
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige
3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige
3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
6. Klimamæssige konsekvenser
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
8. Forholdet til EU-retten
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
10.Sammenfattende skema
1. Indledning
Lovforslaget følger op på Aftale om udformningen af
grønt investeringsvindue af 30. januar 2025 mellem rege-
ringen (Socialdemokratiet, Venstre og Moderaterne) Socia-
listisk Folkeparti, Det Konservative Folkeparti og Radikale
Venstre. Aftalen udmønter dele af Aftale om Grøn skattere-
form for industri mv. af 24. juni 2022 mellem den daværen-
de regering (Socialdemokratiet) og Venstre, Socialistisk Fol-
keparti, Radikale Venstre og Det Konservative Folkeparti.
For yderligere at fremme erhvervslivets investeringer i de
afgørende grønne driftsmidler foreslås et investeringsvindue
med øget afskrivningsret. Det foreslås, at virksomheder skal
kunne afskrive på 108 pct. af anskaffelsessummen ved an-
skaffelse af nye driftsmidler i perioden fra og med den 1.
januar 2025 til og med 31. december 2026. Investeringsvin-
duet omfatter dog ikke personbiler, skibe, software og drifts-
midler, der via egen energiforsyning drives eller kan drives
af fossile brændsler.
2. Midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for
nye driftsmidler
2.1. Gældende ret
Driftsmidler, som en skattepligtig udelukkende benytter er-
hvervsmæssigt, afskrives som udgangspunkt på en samlet
saldo for den enkelte virksomhed. Denne metode kaldes
saldometoden.
Efter saldometoden foretages indkomstårets afskrivninger
på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved
indkomstårets udgang.
Saldoværdien ved indkomstårets udgang opgøres som saldo-
værdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af anskaf-
felsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomst-
året, og med fradrag af salgssummen for driftsmidler, der er
solgt og leveret i indkomståret.
Den årlige afskrivning kan højst udgøre 25 pct. af den af-
skrivningsberettigede saldoværdi.
I stedet for at afskrive efter saldometoden kan virksomheden
vælge at straksafskrive hele anskaffelsessummen for:
1) Driftsmidler, hvis fysiske levealder må antages ikke at
overstige 3 år.
2) Driftsmidler med en anskaffelsessum på 34.400 kr.
(2025-niveau) eller derunder.
3) Driftsmidler og skibe til forsøgs- og forskningsvirksom-
hed.
Der gælder særlige regler om afskrivning af infrastrukturan-
3
læg og en række andre driftsmidler med lang levetid. For
disse aktiver er afskrivningssatserne mindre end 25 pct.
Det er som udgangspunkt 100 pct. af anskaffelsessummen,
der danner grundlag for skattemæssige afskrivninger og for
straksfradrag. For så vidt angår driftsmidler til forsøgs-
og forskningsvirksomhed gælder det dog, at anskaffelses-
summen som udgangspunkt forhøjes, så afskrivningsgrund-
laget udgør 108 pct. af anskaffelsessummen for driftsmidler,
der anskaffes i indkomstårene 2023-2025, 114 pct. for ind-
komståret 2026, 116 pct. for indkomståret 2027 og fra og
med indkomståret 2028 udgør afskrivningsgrundlaget 120
pct. af anskaffelsessummen.
2.2. Skatteministeriets overvejelser
Det indgår i Aftale om Grøn skattereform for industri mv. af
24. juni 2022, at der skal indføres et grønt investeringsvin-
due, der skal gøre det attraktivt for virksomhederne at om-
stille sig ved at foretage nye investeringer i de afgørende
nye grønne produktionsaktiver.
Baseret på erfaringerne fra det tidligere investeringsvindue
og de administrative hensyn hos både virksomhederne og
skattemyndighederne, tager det nye investeringsvindue ud-
gangspunkt i en bred afgrænsning i lighed med det tidligere
investeringsvindue. Dette indebærer, at afskrivningsgrundla-
get forøges for investeringer i driftsmidler (f.eks. maskiner,
inventar m.v.) med undtagelse af personbiler, skibe og soft-
ware samt driftsmidler, der via egen energiforsyning drives
eller kan drives af fossile brændsler.
I modsætning til det tidligere investeringsvindue er afta-
lepartierne bag Aftale om udformningen af grønt investe-
ringsvindue af 30. januar 2025 bl.a. enige om at ekskludere
alle driftsmidler, der via egen energiforsyning drives eller
kan drives af fossile brændsler, da der bl.a. ses en stor
udvikling i udbuddet af eldrevne driftsmidler. Således undta-
ges investeringer i driftsmidler som lastbiler, traktorer m.v.
drevet af fossile brændsler fra den forøgede afskrivnings-
ret. Det er vurderingen, at denne afgrænsning fremmer virk-
somhedernes muligheder for at omstille sig og foretage nye
investeringer i grønne driftsmidler.
2.3. Den foreslåede ordning
Det foreslås at indføre et nyt midlertidigt investeringsvin-
due, så selvstændigt erhvervsdrivende og selskaber får mu-
lighed for at vælge at afskrive på 108 pct. af anskaffel-
sessummen for fabriksnye driftsmidler, som er anskaffet i
perioden fra og med den 1. januar 2025 til og med 31.
december 2026. Det er en betingelse, at driftsmidlet udeluk-
kende benyttes erhvervsmæssigt. Afskrivningerne foretages
på en særskilt saldo.
Der kan afskrives med op til 25 pct. om året på det forhøje-
de afskrivningsgrundlag svarende til den gældende afskriv-
ningssats for almindelige driftsmidler. Investeringer, der
vælges straksafskrevet efter gældende regler, f.eks. småakti-
ver, omfattes ikke af forslaget. Investeringer i driftsmidler
og skibe til forsøgs- og forskningsvirksomhed m.v. omfattet
af afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, som vælges afskrevet
efter den foreslåede § 5 E, indgår med anskaffelsessummen
efter den foreslåede § 5 E.
Anskaffelse af personbiler og skibe foreslås ikke omfattet
af det forhøjede afskrivningsgrundlag. Personbiler defineres
som biler, der er indrettet til befordring af højst 9 personer,
føreren medregnet. Skibe kan ikke opnå et forhøjet afskriv-
ningsgrundlag, uanset skibets størrelse.
For at bidrage til at fremme den grønne omstilling foreslås
det, at adgangen til forøgede afskrivninger ikke omfatter
driftsmidler, der via egen energiforsyning drives eller kan
drives af fossile brændsler. Det betyder bl.a., at investeringer
i driftsmidler som lastbiler, traktorer mv. drevet af fossi-
le brændsler også undtages fra den forøgede afskrivnings-
ret. Dette adskiller sig fra det tidligere investeringsvindue,
som var gældende fra og med den 23. november 2020 indtil
udgangen af 2022. Dette vindue omfattede ikke maskiner
drevet af fossile brændsler, med den undtagelse at investe-
ringer i køretøjer, bortset fra personbiler, forsynet med num-
merplader var omfattet af den forøgede afskrivningsret.
Bortset fra personbiler, omfattes køretøjer, der ikke drives af
fossile brændsler, af de foreslåede regler. En virksomhed,
der anskaffer en eldreven varebil i perioden, kan derfor
anvende det forhøjede afskrivningsgrundlag på anskaffelses-
summen for bilen.
Det foreslås, at anskaffelsessummer til software ikke om-
fattes af investeringsvinduet. Det har til og med den 31.
december 2024 været muligt at straksafskrive anskaffelses-
summer for bl.a. software. Denne mulighed blev dog med
lov nr. 1472 af 10. december 2024 afskaffet med virkning
for software anskaffet den 1. januar 2025 eller senere.
Ekspertgruppen for fremtidens erhvervsstøtte har i rappor-
ten »Fremtidens erhvervsstøtte: Kortlægning, principper og
sanering« af 19. februar 2024 anbefalet at afskaffe mulighe-
den for at straksafskrive på edb-software. Ekspertgruppen
har bl.a. anført, at der ikke kan peges på positive afledte
virkninger for andre end den virksomhed, der anskaffer soft-
ware, og at der ikke ses at være grund til at give særskilt
støtte til softwareinvesteringer. Software anskaffet den 1.
januar 2025 eller senere kan derfor alene afskrives efter af-
skrivningslovens § 5 med højst 25 pct. efter saldoprincippet.
I tidligere investeringsvinduer kunne investeringer i soft-
ware, der vælges straksafskrevet, ikke vælges afskrevet med
det forhøjede afskrivningsgrundlag i investeringsvinduet.
Forslaget omfatter heller ikke investeringer, der efter gæl-
dende regler kun kan afskrives med en lavere sats end 25
pct., f.eks. investeringer i infrastrukturanlæg m.v. og visse
andre driftsmidler med lang levetid, herunder aktiver i for-
bindelse med indvindingsvirksomhed og aktiver til fremstil-
ling af varme og el med en kapacitet på over 1 MW.
Det foreslås ved opgørelsen af saldoværdien, at salgssum-
4
men for driftsmidler forhøjes med 8 pct., hvor der ved
anskaffelsen er lagt 8 pct. til anskaffelsessummen. Hermed
hindres det, at driftsmidler udelukkende anskaffes for at
opnå et forhøjet afskrivningsgrundlag, hvorefter driftsmidlet
videresælges, så der opnås et kunstigt skattemæssigt tab.
For at undgå misbrug bl.a. ved koncerninterne overdragelser
(bytte) af brugte driftsmidler omfatter investeringsvinduet
alene fabriksnye driftsmidler.
Muligheden for at anvende et forhøjet afskrivningsgrundlag
skal efter forslaget kun gælde for driftsmidler anskaffet
fra og med den 1. januar 2025 til og med den 31. decem-
ber 2026. Ved udgangen af indkomståret 2030 skal den
afskrivningsberettigede saldoværdi for driftsmidler, hvis af-
skrivningsgrundlag er blevet forhøjet, efter forslaget lægges
sammen med saldoværdien for driftsmidler, der er afskrevet
efter den gældende almindelige saldometode. Den derved
fremkomne samlede saldoværdi skal fra og med indkomst-
året 2031 indgå på den almindelige driftsmiddelsaldo.
Sammenlægningen indebærer, at ved afståelse i indkomst-
året 2031 eller senere skal salgssummen ikke længere fragå
med 108 pct., men alene med 100 pct. som normalt, selv om
driftsmidlerne ved erhvervelsen fik et forhøjet afskrivnings-
grundlag på 108 pct. Det svarer til den ordning, der gjaldt
for det investeringsvindue, der var gældende fra og med den
23. november 2020 til og med den 31. december 2022.
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonse-
kvenser for det offentlige
3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige
Det foreslås at forhøje afskrivningsgrundlaget midlertidigt
med 8 pct. til 108 pct. for investeringer i nye driftsmidler
foretaget i perioden fra og med den 1. januar 2025 til og
med den 31. december 2026. Investeringsvinduet omfatter
driftsmidler, der efter gældende regler afskrives med 25 pct.
Personbiler, skibe, software og driftsmidler der via egen
energiforsyning drives eller kan drives af fossile brændsler,
omfattes ikke af investeringsvinduet.
Det skønnes med betydelig usikkerhed, at investeringsvin-
duet vil omfatte investeringer med en samlet anskaffelses-
sum på ca. 50 mia. kr. i hvert af årene 2025 og 2026. Hertil
kommer, at investeringer for i alt ca. 5 mia. kr. skønnes at
ville blive fremrykket fra efterfølgende år. Det er desuden
lagt beregningsteknisk til grund, at virksomhederne vil kun-
ne udnytte 2/3 af det forhøjede afskrivningsgrundlag. Det
forudsættes, at de resterende fradrag ikke udnyttes, f.eks.
fordi virksomheden går konkurs, inden den kan nå at udnyt-
te fradraget fuldt ud, eller fordi den ikke opnår en skatteplig-
tig indkomst i Danmark af en størrelse, der giver mulighed
for at udnytte fradraget fuldt ud.
Det forhøjede afskrivningsgrundlag skønnes med usikker-
hed at medføre et umiddelbart mindreprovenu på ca. 140
mio. kr. i 2025 stigende til ca. 240 mio. kr. i 2026, hvorefter
mindreprovenuet gradvist aftager. Det svarer til et mindre-
provenu efter tilbageløb og adfærd på ca. 220 mio. kr. i 2025
og ca. 370 mio. kr. i 2026.
Tabel 1. Provenumæssige konsekvenser ved indførelse af midlertidigt investeringsvindue
Mio. kr. (2025-niveau) 2025 2026 2027 2028 2029 2030 Varigt
Finansår
2025
Umiddelbar virkning -140 -240 -170 -130 -90 -70 -10 -140
Virkning efter tilbageløb -120 -200 -150 -110 -80 -60 -10 -
Virkning efter tilbageløb -220 -370 -180 -130 -90 -70 -10 -
Umiddelbar virkning for kommuneskatten -20 -40 -30 -20 -10 -10 0 -
Investeringsvinduet skønnes at medføre et mindreprovenu
for kommunerne på ca. 20 mio. kr. for 2025 med afregning
i 2028, ca. 40 mio. kr. for 2026 med afregning i 2029 og for
ca. 30 mio. kr. i 2027 med afregning i 2030. Varigt skønnes
ikke noget nævneværdigt mindreprovenu for kommunerne.
Herudover får kommunerne færre skatteindtægter fra be-
skatningen af virksomhedsindkomst fra personligt ejede
virksomheder. Effekten heraf vurderes dog at være begræn-
set og lader sig ikke kvantificere.
Forslaget vurderes ikke at have økonomiske konsekvenser
for regionerne.
Investeringsvinduet vil styrke virksomhedernes incitament
til at investere i de omfattede aktiver. Det vil have en positiv
effekt på beskæftigelsen og samfundsøkonomien i perioden,
hvor vinduet er i kraft. En del af denne positive effekt på
samfundsøkonomien skyldes, at investeringer fremrykkes
fra efterfølgende år, hvor vinduet således vil have en negativ
konjunktureffekt. Investeringsvinduet vurderes ikke at have
samfundsøkonomiske effekter på lidt længere sigt.
3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige
Lovforslaget vurderes isoleret set at medføre administrative
omkostninger i Skatteforvaltningen på 0,2 mio. kr. i 2025,
1,1 mio. kr. årligt i 2026-2027 og 0,4 mio. kr. i 2028 til
kommunikation og kontrol. Lovforslaget vurderes ikke at
have konsekvenser for kommuner og regioner.
Det er vurderingen, at lovforslaget er udarbejdet i overens-
stemmelse med de syv principper for digitaliseringsklar lov-
givning.
5
Der er med den foreslåede indførelse af investeringsvinduet
med forøget afskrivningsadgang tale om indførelse af regler,
der nogenlunde svarer til reglerne om det tidligere midlerti-
dige investeringsvindue, der var gældende fra og med den
23. november 2020 til og med den 31. december 2022.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for er-
hvervslivet m.v.
Lovforslaget vil øge virksomhedernes afkast efter skat af
investeringer i de omfattede aktiver, indtil de er fuldt afskre-
vet.
Lovforslaget indebærer begrænsede administrative konse-
kvenser for erhvervslivet, der skal føre en særskilt saldo
med de driftsmidler, hvor afskrivningsgrundlaget vælges
forhøjet i henhold til forslaget.
Lovforslaget har været til udtalelse hos Erhvervsstyrelsens
Område for Bedre Regulering, der vurderer, at lovforslaget
ikke i øvrigt medfører administrative omkostninger for er-
hvervslivet.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget indebærer ingen administrative konsekvenser
for borgerne.
6. Klimamæssige konsekvenser
Lovforslaget skønnes at have begrænsede, men positive, kli-
mamæssige konsekvenser, idet investeringsvinduet foreslås
ikke at finde anvendelse ved anskaffelse af driftsmidler, der
drives af fossile brændsler. Virksomhederne vil således med
skattelempelsen få mulighed for at investere i energieffekti-
viseringer, der mindsker deres udledninger.
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
Lovforslaget skønnes at have begrænsede, men positive,
miljø- og naturmæssige konsekvenser, idet investeringsvin-
duet foreslås ikke at finde anvendelse ved anskaffelse af
driftsmidler, der drives af fossile brændsler. Virksomhederne
vil således med skattelempelsen få mulighed for at investere
i energieffektiviseringer, der mindsker deres udledninger.
8. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 30. januar
2025 til den 27. februar 2025 (28 dage) været sendt i høring
hos følgende myndigheder og organisationer m.v.:
3F, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd,
ATP, Bilfærgernes Rederiforening, Borger- og retssikker-
hedschefen i Skatteforvaltningen, Brancheforeningen for
Aktive Ejere i Danmark, CEPOS, Create Denmark (forening
- kunstneres rettigheder på det digitale marked), Danmarks
Idrætsforbund, Danmarks Skibskredit, Dansk Aktionærfor-
ening, Dansk Ejendomsmæglerforening, Dansk Erhverv,
Dansk Fjernvarme, Dansk Gartneri, Dansk Iværksætterfor-
ening, Dansk Metal, Dansk Musiker Forbund, Dansk Off-
shore, Dansk Skovforening, Dansk Solcelleforening, Dan-
ske Advokater, Danske Havne, Danske Rederier, Danske
Vandværker, DANVA, Den Danske Fondsmæglerforening,
DI, Digitaliseringsstyrelsen, EjendomDanmark, Energy In-
novation Cluster, Erhvervsstyrelsen – Område for Bedre
Regulering (OBR), Finans Danmark, Finans og Leasing,
Finanstilsynet, Foreningen Danske Revisorer, Foreningen
til Søfartens Fremme, Forsikring & Pension, FSR - dan-
ske revisorer, Green Power Denmark, HORESTA, Inge-
niørforeningen i Danmark, Investering Danmark, Justitia,
Kapitalmarked Danmark, Kraka, Landbrug & Fødevarer,
Landsskatteretten, Lokale Pengeinstitutter, Mellemfolkeligt
Samvirke, Nasdaq OMX Copenhagen A/S, Nationalbanken,
Nordsøfonden, Oxfam IBIS, SEGES Innovation P/S, Skatte-
ankeforvaltningen, SMVdanmark og SRF Skattefaglig Fore-
ning.
10. Sammenfattende skema
Positive konsekvenser/mindreudgifter
(hvis ja, angiv omfang/Hvis nej, anfør
»Ingen«)
Negative konsekvenser/merudgifter
(hvis ja, angiv omfang/Hvis nej, anfør
»Ingen«)
Økonomiske konsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen Lovforslaget skønnes at medføre et
umiddelbart mindreprovenu i 2025 på
ca. 140 mio. kr. stigende til ca. 240 mio.
kr., hvorefter mindreprovenuet gradvist
aftager. Investeringsvinduet skønnes at
medføre et mindreprovenu for kommu-
nerne på ca. 20 mio. kr. for 2025 med
afregning i 2028, ca. 40 mio. kr. for
2026 med afregning i 2029 og for ca.
30 mio. kr. i 2027 med afregning i
2030. Varigt skønnes ikke noget nævne-
6
værdigt mindreprovenu for kommuner-
ne.
Implementeringskonsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen Lovforslaget vurderes isoleret set at
medføre administrative omkostninger i
Skatteforvaltningen på 0,2 mio. kr. i
2025, 1,1 mio. kr. årligt i 2026-2027 og
0,4 mio. kr. i 2028 til kommunikation
og kontrol. Lovforslaget vurderes ikke
at have konsekvenser for kommuner og
regioner.
Økonomiske konsekvenser for erhvervs-
livet m.v.
Forslaget om et midlertidigt investe-
ringsvindue vil øge afkastet efter skat
af investeringer i de omfattede aktiver,
mens vinduet er i kraft.
Ingen
Administrative konsekvenser for er-
hvervslivet m.v.
Ingen Forslaget indebærer begrænsede admini-
strative konsekvenser for erhvervslivet,
der skal føre en særskilt saldo med
de driftsmidler, hvor afskrivningsgrund-
laget vælges forhøjet i henhold til forsla-
get.
Administrative konsekvenser for borger-
ne
Ingen Ingen
Klimamæssige konsekvenser Forslaget skønnes at have begrænse-
de, men positive, klima- miljø- og na-
turmæssige konsekvenser, idet investe-
ringsvinduet ikke finder anvendelse ved
anskaffelse af driftsmidler, der drives
af fossile brændsler. Virksomhederne vil
således med skattelempelsen få mulig-
hed for at investere i energieffektivise-
ringer, der mindsker deres udledninger.
Ingen
Miljø- og naturmæssige konsekvenser Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Forslaget om et investeringsvindue, indeholder ingen EU-retlige aspekter.
Er i strid med de fem principper for
implementering af erhvervsrettet EU-re-
gulering (der i relevant omfang også
gælder ved implementering af ikke-er-
hvervsrettet EU-regulering) (sæt X)
Ja Nej
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1
Efter gældende regler i afskrivningslovens § 6 kan der fore-
tages skattemæssige afskrivninger på grundlag af 100 pct.
af anskaffelsessummen for driftsmidler, der udelukkende be-
nyttes erhvervsmæssigt.
Driftsmidlerne afskrives som udgangspunkt på en samlet
saldo for den enkelte virksomhed. Denne metode kaldes
saldometoden. Efter saldometoden foretages indkomstårets
afskrivninger på grundlag af den afskrivningsberettigede
saldoværdi ved indkomstårets udgang. Saldoværdien ved
indkomstårets udgang opgøres som saldoværdien ved ind-
komstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen
for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret, og med fra-
drag af salgssummen for driftsmidler, der er solgt og leveret
i indkomståret.
Den årlige afskrivning for almindelige driftsmidler kan højst
udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi.
7
Udgangspunktet om, at det er 100 pct. af anskaffelsessum-
men, der danner grundlag for skattemæssige afskrivninger
og for straksfradrag, er fraveget for så vidt angår driftsmid-
ler til forsøgs- og forskningsvirksomhed, jf. afskrivningslo-
vens § 6, stk. 1, nr. 3, hvor anskaffelsessummen er forhøjet.
Der gælder særlige regler om en lavere afskrivningssats end
25 pct. for bl.a. infrastrukturanlæg og en række andre drifts-
midler med lang levetid, jf. afskrivningslovens § 5 C.
Afskrivningssatsen er 15 pct. for en række driftsmidler, jf.
afskrivningslovens § 5 C, stk. 4, 1. pkt. Det gælder bl.a. for
visse skibe med en bruttotonnage på 20 t eller derover, for
luftfartøjer og rullende jernbanemateriel, for borerigge, pro-
duktionsplatforme og andre anlæg til indvinding m.v. af olie
og gas, for faste anlæg til fremstilling af varme og el med
en kapacitet på over 1 MW, for anlæg til indvinding af vand
til almene vandforsyninger, og for spildevandsanlæg. Disse
driftsmidler skal føres på en særskilt saldo jf. afskrivnings-
lovens § 5 C, stk. 1.
Afskrivningssatsen er 7 pct. for en række infrastrukturan-
læg, jf. afskrivningslovens § 5 C, stk. 4, 2. pkt. Det gælder
anlæg til transport, lagring og distribution m.v. af el, vand,
varme, olie, gas og spildevand, anlæg til transmission af
radio-, tv- og telekommunikation, samt fast jernbanemate-
riel. Disse driftsmidler skal ligeledes føres på en særskilt
saldo jf. afskrivningslovens § 5 C, stk. 2.
Efter gældende regler afskrives vindmøller med en kapaci-
tet på 1 MW eller mindre som almindelige driftsmidler
med den normale sats på 25 pct. efter afskrivningslovens
§ 5. Vindmøller med en kapacitet på over 1 MW afskrives
efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1, nr. 4, med en sats på
15 pct, jf. stk. 4, 1. pkt.
Efter de gældende regler i afskrivningslovens § 5, stk. 4, kan
selskaber m.v. ikke foretage skattemæssige afskrivninger på
driftsmidler, der udlejes (såkaldte udlejningsdriftsmidler) i
anskaffelsesåret eller indkomståret efter anskaffelsesåret. I
stedet kan op til 50 pct. af anskaffelsessummen for udlej-
ningsdriftsmidlerne afskrives i året efter anskaffelsen. Den
del af anskaffelsessummen, der ikke er afskrevet, tillægges
den almindelige driftsmiddelsaldo i det andet indkomstår
efter anskaffelsen.
Skatteforvaltningen kan dog meddele dispensation herfor, så
udlejningsdriftsmidlerne allerede kan afskrives i anskaffel-
sesåret, som almindelige driftsmidler, jf. afskrivningslovens
§ 5, stk. 6.
Efter den gældende affattelse af afskrivningslovens § 5 D
kan der foretages afskrivning på 116 pct. af anskaffelses-
summen for nye driftsmidler, der blev anskaffet i perioden
fra og med den 23. november 2020 til og med den 31. de-
cember 2022. Det forhøjede afskrivningsgrundlag omfatter
ikke udgifter til anskaffelse af personbiler og skibe, eller
driftsmidler der via egen energiforsyning drives eller kan
drives af fossile brændsler, med undtagelse af andre køre-
tøjer end personbiler, når køretøjet er registreret i køretøjs-
registreret mv. Anskaffelsessummen for driftsmidlerne skal
indgå på en særskilt saldo, hvorpå der kan afskrives med op
til 25 pct.
Den afskrivningsberettigede saldoværdi på den særlige saldo
skal ved udgangen af indkomståret 2026 lægges sammen
med saldoværdien på den almindelige saldo efter afskriv-
ningslovens § 5, således at den samlede saldoværdi fra og
med indkomståret 2027 behandles efter de almindelige reg-
ler for saldoafskrivninger i § 5.
Det foreslås i afskrivningsloven efter § 5 D at indsætte en
ny paragraf, § 5 E Indholdsmæssigt svarer den foreslåede
bestemmelse i afskrivningslovens § 5 E i vidt omfang til
bestemmelsen i afskrivningslovens § 5 D.
Det foreslås i stk. 1, 1. pkt., at den skattepligtige i stedet
for at afskrive efter § 5 kan vælge at afskrive udgifter til
anskaffelse af nye driftsmidler, som udelukkende benyttes
erhvervsmæssigt, på en særskilt saldo, hvor anskaffelses-
summen indgår med 108 pct. af anskaffelsessummen, jf. dog
stk. 2, 3, 5 og 7.
Det vil sige, at det vil være en forudsætning for at kun-
ne vælge at anvende den foreslåede regel om et forhøjet
afskrivningsgrundlag med 8 pct. ud over det almindelige
afskrivningsgrundlag, at aktivet ville kunne afskrives efter
§ 5. Det indebærer, at forslaget om et ekstra afskrivnings-
grundlag ikke omfatter afskrivning på infrastrukturanlæg og
andre driftsmidler med lang levetid, jf. afskrivningslovens §
5 C.
Det indebærer også, at driftsmidler til f.eks. indvindings-
virksomhed kun kan vælges afskrevet på det forhøjede af-
skrivningsgrundlag, hvis driftsmidlet ville kunne afskrives
efter § 5.
Efter forslaget kan den skattepligtige ikke anvende reglerne
i både § 5 om almindelige afskrivninger og den foreslåede
§ 5 E om forhøjet afskrivningsgrundlag, idet den skatteplig-
tige efter det foreslåede § 5 E, stk. 1, kan vælge at afskrive
108 pct. af anskaffelsessummen »i stedet for« at afskrive
efter § 5. Dermed fravælger den skattepligtige afskrivning
efter § 5 ved at vælge afskrivning efter § 5 E.
Det foreslås i stk. 1, 2. pkt., at ved nye driftsmidler forstås
driftsmidler, der er anskaffet af den skattepligtige som fa-
briksnye.
Der skal dermed være tale om driftsmidler, der ikke tidligere
har indgået i en igangværende virksomhed. Baggrunden for
at stille denne betingelse er at forhindre omgåelse derved,
at f.eks. to virksomheder bytter aktiver, eller at koncerner
flytter rundt på aktiver mellem koncernens selskaber for
derved at opnå forhøjet afskrivningsgrundlag på allerede
erhvervede aktiver.
Der skal være tale om driftsmidler, som udelukkende an-
vendes erhvervsmæssigt. Driftsmidler, der både anvendes
erhvervsmæssigt og privat af den erhvervsdrivende (blande-
8
de driftsmidler), er dermed ikke omfattet af forslaget om et
forhøjet afskrivningsgrundlag.
Det foreslås i stk. 2, at det er en betingelse for afskrivning
efter stk. 1, at anskaffelsessummen som nævnt i stk. 1 ikke
straksafskrives efter § 6, stk. 1.
Det vil indebære, at den skattepligtige skal vælge, om drifts-
midlet ønskes straksafskrevet efter afskrivningslovens § 6
på grundlag af 100 pct. af anskaffelsessummen (for drifts-
midler til forsøgs- og forskningsvirksomhed dog på grund-
lag af anskaffelsessummen opgjort efter afskrivningslovens
§ 6, stk. 1, nr. 3), eller om driftsmidlet ønskes omfattet af
den foreslåede § 5 E, så der kan afskrives på grundlag af 108
pct. af anskaffelsessummen.
Ved anskaffelse af driftsmidler og skibe til forsøgs- og
forskningsvirksomhed, der er omfattet af afskrivningslovens
§ 6, stk. 1, nr. 3, der vælges afskrevet efter den foreslåede
§ 5 E, indgår anskaffelsessummen med 100 pct., og der kan
således afskrives 108 pct. af anskaffelsessummen.
Det foreslås i stk. 3, at stk. 1, ikke finder anvendelse for
udgifter til anskaffelse af personbiler, skibe og software eller
for udgifter til anskaffelse af driftsmidler, der via egen ener-
giforsyning drives eller kan drives af fossile brændsler.
Ved personbiler forstås biler, der er indrettet til befordring af
højst 9 personer, føreren medregnet. En virksomhed, der an-
skaffer en varebil i perioden, vil derfor efter forslaget, i det
omfang bilen lever op til de øvrige betingelser i den foreslå-
ede § 5 E, kunne anvende det forhøjede afskrivningsgrund-
lag på anskaffelsessummen for bilen, da der ikke er tale om
en personbil. Skibe vil efter forslaget ikke kunne opnå et
forhøjet afskrivningsgrundlag, uanset skibets størrelse. Soft-
ware er den overordnede betegnelse for den information, der
indgår i og styrer et edb-system, herunder programmer og
data, der anvendes af det pågældende system, og som ikke
er en del af edb-systemets maskinel, jf. bemærkningerne
til afskrivningslovens § 2, jf. Folketingstidende 1997-98, 2.
samling, tillæg A, side 2503. Software vil efter forslaget
ikke kunne opnå et forhøjet afskrivningsgrundlag.
Ved fossile brændsler forstås kul, koks, petrokoks, naturgas,
flydende petroleumsgas og fossile olieprodukter. Petrokoks
(petroleumskoks) er et fast brændsel og produceres som
biprodukt ved olieraffinering. Petroleumsgas, der også be-
nævnes flaskegas eller LPG (Liquefied Petroleum Gas), er
en blanding af propan og butan, som opbevares og frag-
tes i trykflasker. Naturgas omfatter også LNG (Liquified
Natural Gas), der er naturgas (metan), som i stedet for at
blive distribueret via gasinfrastruktur bliver frosset ned til
omkring -162 grader Celsius og bliver fragtet i tankskibe
i flydende form. Fossile olieprodukter er tung fuelolie, gas-
olie, spildolie, fyringsolie, diesel og benzin.
Nogle driftsmidler har flere indbyggede energikilder, f.eks.
både et batteri og en tank til brændstof. I så fald vil der efter
forslaget være tale om et driftsmiddel, der ikke omfattes af
investeringsvinduet, jf. ordlyden »drives eller kan drives« af
fossile brændsler.
Andre driftsmidler har ingen indbygget energikilde, men til-
sluttes en ekstern energikilde som f.eks. elnettet eller en die-
selgenerator. Ved anskaffelse af sådan et driftsmiddel vil der
efter forslaget være adgang til forhøjet anskaffelsessum. Det
vil derimod ikke være tilfældet for dieselgeneratoren, da den
drives af fossile brændsler.
Ved anskaffelse af eksempelvis en kran, en stampemaskine
eller en motorsav med indbygget motor og brændstoftank til
benzin eller diesel vil der således efter forslaget ikke være
adgang til at forhøje den skattemæssige anskaffelsessum.
At driftsmidler skal drives af egen energiforsyning inde-
bærer, at driftsmidler, der alene kan drives via ekstern
energiforsyning, efter forslaget vil være omfattet af investe-
ringsvinduet. Det kan f.eks. være en industristøvsuger, et
transportbånd eller en motorsav, der skal tilsluttes elnettet
eller en dieselgenerator for at fungere.
Det foreslås i stk. 4, at indkomstårets afskrivninger efter
stk. 1, foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede
saldoværdi ved indkomstårets udgang. Det foreslås i 2. pkt.
at værdien opgøres som saldoværdien ved indkomstårets
begyndelse med tillæg af 108 pct. af anskaffelsessummen
for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret, jf. dog
stk. 7, og med fradrag af 108 pct. af salgssummen for
driftsmidler, der er solgt og leveret i indkomstårets løb, og
som indgik på den særskilte saldo med 108 pct. af anskaf-
felsessummen. Det foreslås i 3. pkt., at saldoværdien ved
indkomstårets begyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmid-
ler anskaffet i tidligere indkomstår er nedbragt ved afskriv-
ninger efter stk. 1.
Denne metode svarer til den almindelige afskrivningsmeto-
de for driftsmidler efter afskrivningslovens § 5 tilpasset af-
skrivningerne på det forhøjede grundlag.
Det vil således efter forslaget ikke kun være anskaffelses-
summen ved erhvervelsen, der tillægges 8 pct. I forbindelse
med salg af driftsmidler, der har opnået forhøjet afskriv-
ningsgrundlag, vil afståelsessummen efter forslaget ligele-
des skulle forhøjes med 8 pct. Hermed genbeskattes de for-
højede afskrivninger. Det skal forhindre udnyttelse derved,
at der anskaffes driftsmidler, som hurtigt sælges igen, alene
med henblik på at opnå et forhøjet afskrivningsgrundlag.
Det foreslås i stk. 5, at afskrivning efter stk. 1 højst kan
udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi
efter stk. 4.
Satsen på 25 pct. svarer til satsen for afskrivning på den
almindelige driftsmiddelsaldo efter afskrivningslovens § 5.
Det foreslås i stk. 6, at § 5, stk. 4-6, og § 5 A finder tilsva-
rende anvendelse for driftsmidler omfattet af stk. 1.
Det indebærer, at adgangen til at afskrive på driftsmidler
9
med 108 pct. af anskaffelsessummen, jf. det foreslåede § 5
E, stk. 1, også skal gælde for udgifter til anskaffelse af ud-
lejningsdriftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5, stk.
4, om udskydelse af begyndelsestidspunktet for afskrivning
til året efter anskaffelsesåret.
Disse udlejningsdriftsmidler skal dog som hidtil ikke kunne
afskrives allerede i anskaffelsesåret. I indkomståret efter an-
skaffelsesåret vil der fortsat kunne afskrives på udlejnings-
driftsmidlerne med indtil 50 pct., men efter forslaget i for-
hold til 108 pct. af anskaffelsessummen, dvs. med indtil
54 pct. af anskaffelsessummen. Den uafskrevne del af ud-
lejningsdriftsmidlernes anskaffelsessum vil i det andet ind-
komstår efter anskaffelsen skulle tillægges den særlige saldo
efter den foreslåede § 5 E.
Eksempel: Et selskab med kalenderårsregnskab anskaffer i
2025 et udlejningsdriftsmiddel for 100.000 kr. Selskabet kan
ikke afskrive på driftsmidlet i 2025, jf. afskrivningslovens
§ 5, stk. 4, om udlejningsdriftsmidler. I 2026 vil selskabet
kunne afskrive med indtil 50 pct. af anskaffelsessummen
efter den gældende § 5, stk. 4, i afskrivningsloven. Efter
forslaget vil selskabet i 2026 kunne afskrive på udlejnings-
driftsmidlet i forhold til en anskaffelsessum på 108.000 kr.,
så der i 2026 kan afskrives med 54.000 kr. (50 pct. af 108
pct. af 100.000 kr.). I 2027 skal den uafskrevne andel af
anskaffelsessummen dvs. 54.000 kr. (108.000 – 54.000 kr.)
føres som tillæg på den særlige saldo efter den foreslåede §
5 E, hvorpå der kan afskrives med de sædvanlige 25 pct.
Hvis Skatteforvaltningen meddeler dispensation efter af-
skrivningslovens § 5, stk. 6, således at udlejningsdriftsmid-
lerne allerede kan afskrives i anskaffelsesåret, vil 108 pct. af
anskaffelsessummen for udlejningsdriftsmidlerne dog efter
forslaget allerede i anskaffelsesåret kunne tillægges den sær-
lige saldo efter det foreslåede § 5 E, stk. 1, og dermed be-
handles på samme måde som almindelige driftsmidler med
forhøjet afskrivningsgrundlag.
Efter afskrivningslovens § 5, stk. 5, skal fortjeneste eller tab
på et udlejningsdriftsmiddel, der sælges i anskaffelsesåret
eller indkomståret efter anskaffelsesåret fradrages henholds-
vis medregnes i den afskrivningsberettigede saldoværdi for
det indkomstår, hvor salget finder sted. Den foreslåede hen-
visning i § 5 E, stk. 6, til § 5, stk. 5, indebærer, at det efter
forslaget er den særlige § 5 E-saldo, der skal reguleres, hvis
den skattepligtige ønsker det pågældende udlejningsdrifts-
middel omfattet af den foreslåede § 5 E.
Efter de gældende regler i afskrivningslovens § 5 A kan en
skattepligtig, der har solgt et driftsmiddel med almindeligt
afskrivningsgrundlag efter § 5 med tab, fradrage tabet i det
indkomstår, hvori driftsmidlet er solgt. Med den foreslåede
bestemmelse i stk. 6, vil denne regel også finder anvendelse
for driftsmidler med forhøjet afskrivningsgrundlag, hvis dis-
se sælges med tab.
Det foreslås i stk. 7, 1. pkt., at stk. 1 alene finder anvendelse
for driftsmidler, der er anskaffet i perioden fra og med den 1.
januar 2025 til og med den 31. december 2026.
Det betyder at, adgangen til forhøjet anskaffelsessum efter
det foreslåede stk. 1, alene skal finde anvendelse for drifts-
midler, der er anskaffet i perioden fra og med den 1. januar
2025 til og med den 31. december 2026.
Ved vurderingen af, hvornår et driftsmiddel anses for an-
skaffet, gælder reglerne i afskrivningslovens § 3. Driftsmid-
ler anses herefter for anskaffet, når driftsmidlet er leveret
til en igangværende virksomhed bestemt til at indgå i virk-
somhedens drift og færdiggjort i et sådant omfang, at det
kan indgå i driften. Tilfælde, hvor der er indgået aftale
om køb af et driftsmiddel før 1. januar 2025 vil således
ikke indebære, at driftsmidlet ikke kan anses for anskaffet
i henhold til afskrivningslovens § 3 i perioden omfattet af
investeringsvinduet.
Det foreslås endvidere i stk. 7, 2. pkt., at den afskrivningsbe-
rettigede saldoværdi efter stk. 4, lægges sammen med saldo-
værdien efter § 5 ved udgangen af indkomståret 2030. Det
foreslås i 3. pkt., at den derved fremkomne samlede saldo-
værdi behandles fra og med indkomståret 2031 efter § 5.
Sammenlægningen indebærer efter forslaget, at afståelses-
summen for driftsmidler med et forhøjet afskrivningsgrund-
lag ikke længere skal fragå med 108 pct., men med 100
pct. som normalt, når salget sker i indkomståret 2031 eller
senere.
Til nr. 2
Bestemmelsen i afskrivningslovens § 8 vedrører behand-
lingen af en negativ saldo. Den negative saldo fremkommer
som følge af, at salgssummerne for indkomstårets solgte
driftsmidler overstiger den positive værdi på driftsmiddel-
saldoen. En sådan negativ saldo repræsenterer en fortjenes-
te. Efter afskrivningslovens § 8, stk. 1, skal den negative
saldo således udlignes ved anskaffelser eller medregnes ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det følgende
år.
I de gældende bestemmelser i afskrivningslovens § 8, stk. 1,
er der henvist til afskrivningslovens § 5 D.
Det foreslås, at afskrivningslovens § 8, stk. 1, ændres »og §
5 D, stk. 4« til: »§ 5 D, stk. 4, og § 5 E, stk. 4«
Det betyder, at reglen i afskrivningslovens § 8, stk. 1, om
udligning af en negativ saldo også skal finde anvendelse for
driftsmidler, der vælges afskrevet efter den foreslåede § 5 E
i afskrivningsloven.
Efter afskrivningslovens § 8, stk. 2, kan den skattepligtige
ved opgørelsen af, om der foreligger en negativ saldo, fore-
tage opgørelsen på grundlag af summen af saldiene efter § 5
eller § 5 D.
Det foreslås, at i afskrivningslovens § 8, stk. 2, ændres »og §
5 D, stk. 4 « til: »§ 5 D, stk. 4, og § 5 E, stk. 4«
10
Det betyder, at den skattepligtige ved opgørelsen af summen
af saldiene efter § 8, stk. 2, kan vælge at foretage opgørelsen
på grundlag af summen af saldiene efter § 5, stk. 2, § 5 D,
stk. 4 og den foreslåede § 5 E, stk. 4.
Bestemmelsen i afskrivningslovens § 9 vedrører muligheden
for at afskrive m.v. på driftsmidler og skibe i forbindelse
med virksomhedsafståelse eller -ophør. Fortjeneste eller tab
ved salg af virksomheden skal således opgøres efter afskriv-
ningslovens § 9.
Ved opgørelsen af saldoværdien efter § 9, stk. 1, kan den
skattepligtige vælge at foretage opgørelsen på grundlag af
summen af saldoværdierne efter § 5, stk. 2, og § 5 D, stk. 4.
Det forhold, at der vil skulle føres en særskilt saldo med
forhøjet afskrivningsgrundlag efter den foreslåede § 5 E,
medfører, at der i forbindelse med salg af virksomheden
vil skulle foretages to selvstændige opgørelser, nemlig efter
denne særskilte saldo og efter den almindelige driftsmiddel-
saldo.
Hvis virksomheden ønskes overdraget med skattemæssig
succession, indebærer det, at overdrageren ikke beskattes af
fortjenesten ved overdragelsen, men at erhververen indtræ-
der i overdragerens sted og dermed overtager overdragerens
skatteforpligtelse. Succession forudsætter, at der er en fortje-
neste at succedere i. Hvis den ene saldo overdrages med
tab, er konsekvensen således, at succession i denne saldo er
udelukket, selv om der samlet set er tale om en fortjeneste.
Det foreslås, at i afskrivningslovens § 9, skt. 1, 4. pkt.,
ændres »og § 5 D, stk. 4« til: »§ 5 D, stk. 4, og § 5 E, stk.
4«.
Det betyder, at den skattepligtige i forbindelse med opgø-
relsen af saldoværdien efter § 9, stk. 1, 4. pkt., også skal
kunne vælge at omfatte den foreslåede § 5 E. Den skatte-
pligtige kan således vælge at foretage opgørelsen af, om
der foreligger fortjeneste eller tab, på grundlag af summen
af saldoværdierne efter § 5, stk. 2, § 5 D, stk. 4, og den
foreslåede § 5 E, stk. 4.
Til nr. 3
I forbindelse med opgørelsen af gevinst og tab ved salg af
virksomheden skal der efter afskrivningslovens § 9, stk. 3,
foretages fradrag for eventuelle anskaffelsessummer, som
ikke fuldt ud er fradraget i den skattepligtige indkomst,
og som ikke i forvejen er medregnet på saldoen, fordi der
er tale om udlejningsdriftsmidler, der ikke kan afskrives i
anskaffelsesåret, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 4, jf. § 5 D,
stk. 6, og § 6, stk. 3.
Det foreslås, at i afskrivningslovens § 9, stk. 3, efter »§ 5 D,
stk. 6,« indsættes »§ 5 E, stk. 6,«.
Dette betyder, at også en eventuel uafskrevet del af anskaf-
felsessummen for udlejningsdriftsmidler, der omfattes af den
foreslåede § 5 E, efter forslaget vil kunne fradrages i den
skattepligtige indkomst i forbindelse med virksomhedsop-
hør.
Til § 2
Til nr. 1
Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 1 og 2,
kan der foretages forskellige former for omstruktureringer af
pensionsinstitutter, uden at den overdragende institution af-
ståelsesbeskattes ved overdragelsen, mens den modtagende
institution indtræder (succederer) i den overdragende institu-
tions skattemæssige stilling.
Det følger dog af pensionsafkastbeskatningslovens § 18,
stk. 5, at hvis den overdragende institution er skattepligtig
efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7 (en pensionskasse
m.v.), og den fortsættende institution er skattepligtig efter
pensionsafkastbeskatningslovens § 8 (et livsforsikringssel-
skab m.v.), kan der kun succederes i værdier, der indgår i
opgørelsen af beskatningsgrundlaget for den fortsættende in-
stitution. Aktiver og passiver i den overdragende institution,
hvori der ikke succederes, anses for afstået til handelsværdi-
en af den overdragende institution.
Pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5, indeholder i 3.
og 4. pkt. bestemmelser om, at afståelsessummen for drifts-
midler omfattet af afskrivningslovens § 5 D ikke forhøjes
med 16 pct., jf. afskrivningslovens § 5 D, stk. 4, samt at der
for disse driftsmidler opgøres en skatteforpligtelse svarende
til skatteværdien af 16 pct. af afståelsessummen efter 3. pkt.,
beregnet med pensionsafkastskattesatsen, jf. pensionsafkast-
beskatningslovens § 2, dvs. 15,3 pct. Det fremgår desuden
af bestemmelsens 7. pkt., at skatteforpligtelsen bortfalder
den 1. januar 2027.
Bestemmelsen blev indsat i forbindelse med skærpelse af
reglerne om skattefri omstruktureringer mellem en pensions-
kasse m.v. og et livsforsikringsselskab i pensionsafkastbe-
skatningslovens § 18 ved lov nr. 1883 af 29 december 2015,
hvorefter der kun kan ske succession i værdier, der indgår
i opgørelsen af beskatningsgrundlaget for den fortsættende
institution, for at sikre, at afståelsessummen for driftsmidler
omfattet af den daværende afskrivningslovs § 5 D ikke i dis-
se tilfælde forhøjes med det forhøjede afskrivningsgrundlag
i afskrivningslovens § 5 D, stk. 4. Denne undtagelse er siden
videreført i efterfølgende ændringer af afskrivningslovens §
5 D.
Det foreslås således, at der i pensionsafkastbeskatningslo-
vens § 18, stk. 5, indsættes efter 3. pkt. som nyt punk-
tum. : »Afståelsessummen for driftsmidler omfattet af af-
skrivningslovens § 5 E forhøjes ikke med 8 pct., jf. afskriv-
ningslovens § 5 E, stk. 4.«
Den foreslåede ændring er en konsekvens af den foreslåede
indsættelse af afskrivningslovens § 5 E, jf. lovforslagets §
1, nr. 1. Den foreslåede bestemmelse i afskrivningslovens
§ 5 E svarer med enkelte undtagelser, indholdsmæssigt til
bestemmelsen i afskrivningslovens § 5 D, konsekvensæn-
11
dringen vil medfører, at pensionsafkastbeskatningslovens §
18, stk. 5, tilsvarende vil omfatte den foreslåede indsættelse
af afskrivningslovens § 5 E, stk. 4.
For omdannelser m.v. fra en pensionskasse m.v. til et livs-
forsikringsselskab efter pensionsafkastbeskatningslovens §
18 foreslås det således, at afståelsessummen for driftsmidler
omfattet af den foreslåede bestemmelse i afskrivningslovens
§ 5 E, jf. lovforslagets § 1, nr. 1, ikke forhøjes med 8 pct.
efter det foreslåede § 5 E, stk. 4, i afskrivningsloven. Dette
svarer til den gældende bestemmelse i forhold til det for-
højede afskrivningsgrundlag i afskrivningslovens § 5 D, stk.
4.
Ved den foreslåede undtagelse i pensionsafkastbeskatnings-
loven fra de almindelige regler i afskrivningslovens § 5 E
om forhøjelse af afståelsessummen ved afståelse, er der hen-
set til, at der ved omdannelser m.v. fra en pensionskasse til
et livsforsikringsselskab som udgangspunkt ikke foretages
den form for afståelse af aktiver, der søges undgået med
den foreslåede værnsregel i afskrivningslovens § 5 E, stk.
4. Hertil kommer, at der ved omdannelser m.v. fra en pen-
sionskasse m.v. til et livsforsikringsselskab ikke er mulighed
for at succedere i den særlige afskrivningssaldo efter den
foreslåede § 5 E i afskrivningsloven i modsætning til ved
omstruktureringer, hvor der ikke skiftes beskatningsform ef-
ter pensionsafkastbeskatningsloven.
Til nr. 2
For at en pensionskasse m.v., der omdannes til et livsfor-
sikringsselskab efter pensionsafkastbeskatningslovens § 18,
ikke ved anskaffelse af driftsmidler omfattet af afskrivnings-
lovens § 5 D, kan undgå beskatning efter værnsreglen i §
5 D, stk. 4, hvis driftsmidlet er afstået efter omdannelsen,
men før den 1. januar 2027, skal der opgøres en skattefor-
pligtelse svarende til, hvad afskrivningslovens § 5 D ville
have medført af merbeskatning, hvis forhøjelsen af afståel-
sessummen efter § 5 D, stk. 4, havde fundet anvendelse ved
omdannelsen m.v. til et livsforsikringsselskab. Denne skat-
teforpligtelse skal medregnes til pensionsafkastskatten for
livsforsikringsselskabet for det indkomstår, hvor driftsmidlet
afstås.
Det foreslås, at i pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk.
5, indsættes efter 4. pkt., der bliver 5. pkt., som nyt punk-
tum. : »For driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 E
opgøres en skatteforpligtelse svarende til skatteværdien af 8
pct. af afståelsessummen efter 4. pkt.«
For at undgå misbrug ved, at driftsmidler udelukkende an-
skaffes for at opnå en forhøjelse af afskrivningsgrundlaget
efter den foreslåede § 5 E i afskrivningsloven og derefter
solgt, er der samtidig i afskrivningslovens § 5 E, stk. 4,
foreslået en værnsregel om, at afståelsessummen også skal
forhøjes med 8 pct. ved afståelser til og med 31. december
2031, jf. lovforslagets § 1, nr. 1.
Denne bestemmelse foreslås ikke at gælde ved omdannelse
af en pensionskasse m.v. til et livsforsikringsselskab, jf. lov-
forslagets § 2, nr. 1.
Det foreslås i stedet, at der skal opgøres en skatteforpligtel-
se svarende til, hvad den foreslåede bestemmelse i afskriv-
ningslovens § 5 E, stk. 4, ville have medført af merbeskat-
ning, hvis den havde fundet anvendelse ved omdannelsen
m.v. til et livsforsikringsselskab, og at denne skatteforplig-
telse medregnes til pensionsafkastskatten for livsforsikrings-
selskabet for det indkomstår, hvor driftsmidlet afstås.
Det foreslås således, at pensionsafkastbeskatningslovens §
18, stk. 5, også skal gælde for anskaffelse af driftsmidler
omfattet af den foreslåede bestemmelse i afskrivningslovens
§ 5 E, således at en pensionskasse m.v., der omdannes m.v.
til et livsforsikringsselskab efter pensionsafkastbeskatnings-
lovens § 18, ikke kan undgå beskatning efter den foreslåede
værnsregel i § 5 E, stk. 4, i afskrivningsloven, hvis det afstår
driftsmidlet efter omdannelsen, men før den 1. januar 2031.
Det foreslåede 10. pkt. i pensionsafkastbeskatningslovens §
18, stk. 5, jf. lovforslagets § 2, nr. 4, vil indebære, at den
i forbindelse med omdannelsen m.v. opgjorte skatteforplig-
telse for driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 E
bortfalder den 1. januar 2031.
Til nr. 3
For at en pensionskasse m.v., der omdannes til et livsfor-
sikringsselskab efter pensionsafkastbeskatningslovens § 18,
ikke ved anskaffelse af driftsmidler omfattet af afskrivnings-
lovens § 5 D, kan undgå beskatning efter værnsreglen i §
5 D, stk. 4, hvis driftsmidlet er afstået efter omdannelsen,
men før den 1. januar 2027, skal der opgøres en skattefor-
pligtelse svarende til, hvad afskrivningslovens § 5 D ville
have medført af merbeskatning, hvis forhøjelsen af afståel-
sessummen efter § 5 D, stk. 4, havde fundet anvendelse
ved omdannelsen m.v. til et livsforsikringsselskab. Denne
skatteforpligtelse skal medregnes til pensionsafkastskatten
for livsforsikringsselskabet, for det indkomstår, hvor drifts-
midlet afstås.
Det foreslås, at i pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk.
5, 7. pkt., der bliver 9. pkt., indsættes efter »skatteforpligtel-
sen«: »efter 5. pkt.«
Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovfor-
slagets § 2, nr. 2, hvorved der foreslås indsat nyt 4. pkt. i
pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5.
Den foreslåede ændring i lovforslagets § 2, nr. 2, hvorved
der foreslås indsat et nyt 4. pkt. i pensionsafkastbeskatnings-
lovens § 18, stk. 5, vil indebære, at der vil være to forskelli-
ge tidspunkter for bortfald af den i forbindelse med omdan-
nelsen m.v. opgjorte skatteforpligtelse for driftsmidler med
forhøjet afskrivningsgrundlag, afhængig af om de pågælden-
de driftsmidler er omfattet af afskrivningslovens § 5 D eller
§ 5 E.
Med den foreslåede indsættelse af en henvisning til 5. pkt.,
12
i § 18, stk. 5, 7. pkt., der bliver 9. pkt., vil tidspunktet
for, hvornår skatteforpligtelsen i forbindelse med afståelse af
driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 D bortfalder,
fremgå entydigt.
Pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5, vil herefter
foruden at fastsætte, at skatteforpligtelsen efter 5. pkt. for
driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 D bortfalder
den 1. januar 2027, også fastsætte, at for driftsmidler omfat-
tet af afskrivningslovens § 5 E bortfalder skatteforpligtelsen
efter 6. pkt. den 1. januar 2031, jf. lovforslagets § 2, nr. 4.
Til nr. 4
For at en pensionskasse m.v., der omdannes til et livsfor-
sikringsselskab efter pensionsafkastbeskatningslovens § 18,
ikke ved anskaffelse af driftsmidler omfattet af afskrivnings-
lovens § 5 D, kan undgå beskatning efter værnsreglen i §
5 D, stk. 4, hvis driftsmidlet er afstået efter omdannelsen,
men før den 1. januar 2027, skal der opgøres en skattefor-
pligtelse svarende til, hvad afskrivningslovens § 5 D ville
have medført af merbeskatning, hvis forhøjelsen af afståel-
sessummen efter § 5 D, stk. 4, havde fundet anvendelse ved
omdannelsen m.v. til et livsforsikringsselskab. Denne skat-
teforpligtelse skal medregnes til pensionsafkastskatten for
livsforsikringsselskabet for det indkomstår, hvor driftsmidlet
afstås.
Det foreslås, at i pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk.
5, indsættes som 10. pkt. »Skatteforpligtelsen efter 6. pkt.
bortfalder den 1. januar 2031«.
Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovfor-
slagets § 2, nr. 2 og 3, hvorved der foreslås indsat nyt 4.
henholdsvis et nyt 6. pkt. i pensionsafkastbeskatningslovens
§ 18, stk. 5. De foreslåede ændringer vil indebære, at der vil
være to forskellige tidspunkter for bortfald af den i forbin-
delse med omdannelsen m.v. opgjorte skatteforpligtelse for
driftsmidler med forhøjet afskrivningsgrundlag, afhængig af
om de pågældende driftsmidler er omfattet af afskrivnings-
lovens § 5 D eller § 5 E.
Med den foreslåede indsættelse af en henvisning til 6. pkt.,
i § 18, stk. 5, 10. pkt., vil tidspunktet for, hvornår skattefor-
pligtelsen i forbindelse med afståelse af driftsmidler omfat-
tet af afskrivningslovens § 5 E bortfalder, fremgå entydigt.
Pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5, vil herefter
foruden at fastsætte, at skatteforpligtelsen efter 5. pkt. for
driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 D bortfalder
den 1. januar 2027, også fastsætte, at for driftsmidler omfat-
tet af afskrivningslovens § 5 E bortfalder skatteforpligtelsen
efter 6. pkt. den 1. januar 2031, jf. det foreslåede 10. pkt.
Til § 3
Det foreslås, at loven skal træde i kraft dagen efter bekendt-
gørelsen i Lovtidende. Baggrunden herfor, er at lovforslaget
skal have virkning fra den 1. januar 2025 og derfor bør
træde i kraft hurtigst muligt efter vedtagelsen.
Der er i øvrigt en afvigelse fra det sædvanlige princip om
at erhvervsrettede love som udgangspunkt bør træde i kraft
den 1. januar eller den 1. juli. Baggrunden for den foreslå-
ede afvigelse fra de fælles ikrafttrædelsesdatoer er, at det
foreslåede investeringsvindue, jf. lovforslagets § 1, nr. 1,
foreslås at have virkning allerede fra den 1. januar 2025.
Med forslaget om at loven allerede træder i kraft dagen
efter bekendtgørelsen i Lovtidende, får virksomhederne bed-
re mulighed for at indrette sig efter de foreslåede regler i
forbindelse med opgørelsen af den skattepligtige indkomst
for 2024 med hensyn til fremadforskudte indkomstår.
Det foreslås i lovforslagets § 1, nr. 1, at forhøjelsen af
afskrivningsgrundlaget til 108 pct., jf. den foreslåede § 5
E i afskrivningsloven, har virkning på nye driftsmidler, der
anskaffes i perioden fra og med den 1. januar 2025 til og
med den 31. december 2026.
Der er alene tale om begunstigende ændringer.
Loven gælder hverken for Færøerne og Grønland, fordi de
love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller
Grønland og ikke indeholder hjemmel til at sætte lovene i
kraft for Færøerne eller Grønland.
13
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I afskrivningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 242 af 18.
februar 2021, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 672 af 19.
april 2021 og senest ved § 1 i lov nr. 1472 af 10. december
2024, foretages følgende ændringer:
1. Efter § 5 D indsættes:
Ȥ 5 E. Den skattepligtige kan i stedet for at afskrive
efter § 5 vælge at afskrive udgifter til anskaffelse af nye
driftsmidler, som udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, på
en særskilt saldo, hvor anskaffelsessummen indgår med 108
pct., jf. dog stk. 2, 3, 5 og 7. Ved nye driftsmidler forstås
driftsmidler, der anskaffes af den skattepligtige som fabriks-
nye.
Stk. 2. Det er en betingelse for afskrivning efter stk. 1,
at anskaffelsessummen som nævnt i stk. 1 ikke fradrages
(straksafskrives) efter § 6, stk. 1.
Stk. 3. Stk. 1 finder ikke anvendelse for udgifter til an-
skaffelse af personbiler, skibe og software eller for udgifter
til anskaffelse af driftsmidler, der via egen energiforsyning
drives eller kan drives af fossile brændsler.
Stk. 4. Indkomstårets afskrivninger efter stk. 1 foretages
på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved
indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldovær-
dien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af 108 pct.
af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i
indkomståret, jf. dog stk. 7, og med fradrag af 108 pct.
af salgssummen for driftsmidler, der er solgt og leveret i
indkomstårets løb, og som indgik på den særskilte saldo
med 108 pct. af anskaffelsessummen. Saldoværdien ved
indkomstårets begyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmid-
ler anskaffet i tidligere indkomstår er nedbragt ved afskriv-
ninger efter stk. 1.
Stk. 5. Afskrivning efter stk. 1 kan højst udgøre 25 pct. af
den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 4.
Stk. 6. § 5, stk. 4-6, og § 5 A finder tilsvarende anvendelse
for driftsmidler omfattet af stk. 1.
Stk. 7. Stk. 1 finder alene anvendelse for driftsmidler, der
er anskaffet i perioden fra og med den 1. januar 2025 til
og med den 31. december 2026. Den afskrivningsberettigede
saldoværdi efter stk. 4 lægges sammen med saldoværdien
efter § 5 ved udgangen af indkomståret 2030. Den derved
fremkomne samlede saldoværdi behandles fra og med ind-
komståret 2031 efter § 5.«
§ 8. I det omfang en negativ saldo, der er fremkommet
som følge af, at salgssummer m.v. skal fradrages i afskriv-
ningsgrundlaget, jf. § 5, stk. 2, og § 5 D, stk. 4, ikke med-
regnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for
det indkomstår, hvori den er opstået, skal den udlignes ved
2. I § 8, stk. 1, ændres »og § 5 D, stk. 4,« til: »§ 5 D, stk. 4,
og § 5 E, stk. 4,«.
14
anskaffelser eller medregnes ved opgørelsen af den skatte-
pligtige indkomst for det følgende indkomstår.
Stk. 2. Ved opgørelsen af saldoen som nævnt i stk. 1 kan
den skattepligtige vælge at foretage opgørelsen på grundlag
af summen af saldiene efter § 5, stk. 2, og § 5 D, stk. 4.
3. I § 8, stk. 2, ændres »og § 5 D, stk. 4.« til: »§ 5 D, stk. 4,
og § 5 E, stk. 4.«
Stk. 3. ---
§ 9. I det indkomstår, hvori en virksomhed sælges eller
i øvrigt ophører (ophørsåret), kan der ikke afskrives eller
straksafskrives på driftsmidler eller skibe omfattet af dette
kapitel. Fortjeneste eller tab medregnes ved opgørelsen af
den skattepligtige indkomst for ophørsåret og opgøres som
forskellen mellem på den ene side salgssummen for de i op-
hørsåret solgte driftsmidler og skibe, herunder salgssummen
for straksafskrevne driftsmidler og skibe, og på den anden
side saldoværdien ved ophørsårets begyndelse med tillæg
af beløb, der i ophørsåret er anvendt til nyanskaffelser. Så-
fremt saldoværdien ved ophørsårets begyndelse er negativ,
opgøres fortjeneste eller tab som forskellen mellem på den
ene side salgssummerne med tillæg af et positivt beløb lig
den negative saldo og på den anden side udgifterne til nyan-
skaffelser i ophørsåret. Ved opgørelsen af saldoværdien som
nævnt i 2. og 3. pkt. kan den skattepligtige vælge at foretage
opgørelsen på grundlag af summen af saldoværdierne efter §
5, stk. 2, og § 5 D, stk. 4.
4. I § 9, stk. 1, 4. pkt., ændres »og § 5 D, stk. 4.« til: »§ 5 D,
stk. 4, og § 5 E, stk. 4.«
Stk. 2. ---
Stk. 3. I de i stk. 1 nævnte salgssummer fradrages eventu-
elle anskaffelsessummer, der som følge af reglerne i § 5, stk.
4, jf. § 5 D, stk. 6, og § 6, stk. 3, ikke fuldt ud er fradraget
i den skattepligtige indkomst, og som ikke i forvejen er
medregnet i saldoen.
5. I § 9, stk. 3, ændres »og § 6, stk. 3« til: »§ 5 E, stk. 6, og §
6, stk. 3«.
Stk. 4. ---
§ 2
I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 12 af 6. januar 2023, som ændret ved § 350 i lov nr.
718 af 13. juni 2023 og § 5 i lov nr. 1176 af 19. november
2024, foretages følgende ændringer:
§ 18. ---
Stk. 2-4. ---
Stk. 5. Er den overdragende institution skattepligtig efter 1. I § 18, stk. 5, indsættes efter 3. pkt. som nyt punktum:
§ 7 og den fortsættende institution skattepligtig efter § 8,
kan der kun succederes efter stk. 2 i værdier, der indgår i
opgørelsen af beskatningsgrundlaget for den fortsættende in-
stitution. Aktiver og passiver i den overdragende institution,
»Afståelsessummen for driftsmidler omfattet af afskriv-
ningslovens § 5 E forhøjes ikke med 8 pct., jf. afskrivnings-
lovens § 5 E, stk. 4.«
hvori der ikke succederes efter 1. pkt., anses for afstået til
handelsværdien af den overdragende institution. Afståelses-
2. I § 18, stk. 5, indsættes efter 4. pkt., der bliver 5. pkt., som
nyt punktum:
summen for driftsmidler omfattet af afskrivningslovens
§ 5 D forhøjes ikke med 16 pct., jf. afskrivningslovens
§ 5 D, stk. 4. For driftsmidler omfattet af afskrivningslovens
»For driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 E opgø-
res en skatteforpligtelse svarende til skatteværdien af 8 pct.
af afståelsessummen efter 4. pkt.«
§ 5 D opgøres en skatteforpligtelse svarende til skatteværdi-
en af 16 pct. af afståelsessummen efter 3. pkt. Skatteværdien
beregnes med den skatteprocent, der i henhold til § 2 gælder
3. I § 18, stk. 5, 7. pkt., der bliver 9. pkt., indsættes efter
»skatteforpligtelsen«: »efter 5. pkt.«
for det indkomstår, hvor omdannelsen m.v. har virkning. 4. I § 18 stk. 5, indsættes som 10. pkt.:
15
Skatteforpligtelsen medregnes i skatten for det indkomstår,
hvor driftsmidlet afstås. Skatteforpligtelsen bortfalder den 1.
januar 2027.
»Skatteforpligtelsen efter 6. pkt. bortfalder den 1. januar
2031.«
Stk. 6-7. ---
16