Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 27. marts 2025

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 27. marts 2025
Betænkning
over
Forslag til lov om ændring af boafgiftsloven, aktieavancebeskatningsloven og
forskellige andre love
(Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og indførelse af et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved overdragelse af
erhvervsvirksomheder til et nært familiemedlem, bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder og
lempelse af pengetankregler m.v.)
[af skatteministeren (Rasmus Stoklund)]
1. Ændringsforslag
Skatteministeren har stillet 5 ændringsforslag til lovfor-
slaget.
2. Indstillinger
Et flertal i udvalget (S, V, LA, DD, M, KF, DF og
RV) indstiller lovforslaget til vedtagelse med de stillede æn-
dringsforslag.
Et mindretal i udvalget (SF) indstiller lovforslaget til
forkastelse ved 3. behandling. Mindretallet vil stemme imod
de stillede ændringsforslag.
Et andet mindretal i udvalget (EL) indstiller lovforslaget
til forkastelse ved 3. behandling. Mindretallet vil stemme
for de stillede ændringsforslag nr. 1, 3 og 4. Mindretallet vil
stemme imod de stillede ændringsforslag nr. 2 og 5.
Et tredje mindretal i udvalget (ALT) indstiller lovforsla-
get til forkastelse ved 3. behandling. Mindretallet vil stem-
me for de stillede ændringsforslag.
Borgernes Parti, Naleraq, Inuit Ataqatigiit, Sambands-
flokkurin og Javnaðarflokkurin havde ved betænkningsafgi-
velsen ikke medlemmer i udvalget og dermed ikke adgang
til at komme med indstillinger eller politiske bemærkninger
i betænkningen.
En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt
i betænkningen.
3. Ændringsforslag med bemærkninger
Æ n d r i n g s f o r s l a g
Af skatteministeren, tiltrådt af et flertal (udvalget med und-
tagelse af SF):
Til titlen
1) I undertitlen ændres »bo- og gaveafgiften« til: »boaf-
giften og gaveafgiften«.
[Sproglig ændring]
Af skatteministeren, tiltrådt af et flertal (udvalget med und-
tagelse af SF og EL):
Til § 2
2) I det under nr. 4 foreslåede § 34, stk. 7, ændres i 1. pkt.
»overdragerens direkte og indirekte ejerandel af den faste
ejendom er mere end 50 pct.« til: »overdrageren enten be-
sidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom
på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af
stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom,«,
i 2. pkt. ændres »ejerandelen efter 1. pkt. medregnes« til:
»ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt.
medregnes stemmer, der rådes over, og«, og »§ 22, stk. 1«
ændres til: »§ 22, stk. 1 og 3«, og i 3. pkt. ændres »1. pkt.
finder kun anvendelse« til: »Aktiv udlejningsvirksomhed
efter 1. pkt. foreligger kun«.
[Bestemmende indflydelse som følge af stemmerettigheder,
medregning af ikkefraseparerede ægtefællers ejerandele og
stemmerettigheder og sproglig ændring]
Af skatteministeren, tiltrådt af et flertal (udvalget med und-
tagelse af SF):
Til lovforslag nr. L 123 Folketinget 2024-25
AX031136
Til § 12
3) I nr. 2 ændres i den indledende tekst »7. pkt.« til: »6.
pkt.«
[Ændring af henvisning]
Til § 14
4) I stk. 7, 1. pkt., indsættes efter »§ 1 a, stk. 1-3, og § 23
a, stk. 1 og 2,«: »og boafgiftslovens § 1 a, stk. 4, 1. pkt.,
og § 23 a, stk. 4,«, og »bo- eller gaveafgiftsberegningen«
ændres til: »boafgifts- eller gaveafgiftsberegningen«.
[Ændring af henvisning og sproglig ændring]
Af skatteministeren, tiltrådt af et flertal (udvalget med und-
tagelse af SF og EL):
5) I stk. 7, 2. pkt., ændres »1. maj« til: »1. september«.
[Forlængelse af genoptagelsesfrist]
B e m æ r k n i n g e r
Til nr. 1
Den foreslåede ændring af undertitlen indebærer, at »bo-
og gaveafgiften« ændres til »boafgiften og gaveafgiften«,
fordi boafgiften og gaveafgiften er to forskellige afgifter.
Til nr. 2
Ved lovforslagets § 2, nr. 2, er det foreslået, at det
indsættes i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr.
3, at aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom ikke
skal anses for passiv kapitalanbringelse ved vurderingen af,
om et selskabs indtægter eller aktiver for mindst 50 pct.’s
vedkommende vedrører passiv kapitalanbringelse.
Ved lovforslagets § 2, nr. 4, er det endvidere foreslået, at
der i aktieavancebeskatningslovens § 34 indsættes et nyt stk.
7, der fastsætter, hvornår der foreligger aktiv udlejningsvirk-
somhed. Det er efter forslaget til aktieavancebeskatningslo-
vens § 34, stk. 7, 1. pkt., bl.a. en betingelse for, at der
foreligger aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, at
overdragerens direkte og indirekte ejerandel af den faste
ejendom er mere end 50 pct. Ved opgørelsen af ejerandelen
kan der efter forslaget til aktieavancebeskatningslovens §
34, stk. 7, 2. pkt., medregnes ejerandele, der direkte eller
indirekte besiddes af den i aktieavancebeskatningslovens §
37, stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1, nævnte
personkreds.
Ved afgørelsen af, om ejerandelen af den faste ejendom
er mere end 50 pct., vil der således efter forslaget kunne
medregnes alle de ejerandele, der direkte eller indirekte er
ejet af overdragerens (nære) familiemedlemmer, dvs. de per-
soner, der kan overdrages til med succession efter aktieavan-
cebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1, eller som afgiftsfrit
kan modtage gaver efter reglerne om gaveafgift i boafgifts-
lovens § 22, stk. 1.
De anførte bestemmelser i aktieavancebeskatningslovens
§ 34, stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1, omfatter
imidlertid ikke en ægtefælle, der ikke er frasepareret, selv
om en sådan ægtefælle uden beløbsbegrænsning kan modta-
ge gaver afgiftsfrit, jf. boafgiftslovens § 22, stk. 3. Det er
utilsigtet, at ejerandele af den faste ejendom, der direkte
eller indirekte ejes af en ikkefrasepareret ægtefælle, ikke
kan medregnes ved afgørelsen af, om ejerandelen af den
faste ejendom er mere end 50 pct.
Efter forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 34, stk.
7, 3. pkt., finder 1. pkt. kun anvendelse, hvis ejendommen
har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne
periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den
indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast
ejendom, der har været ejet i mindst 1 år.
Det foreslås, at i forslaget til aktieavancebeskatningslo-
vens § 34, stk. 7, 1. pkt., ændres »overdragerens direkte
og indirekte ejerandel af den faste ejendom er mere end 50
pct.« til »overdrageren enten besidder en direkte og indirek-
te ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller
råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed,
der ejer den faste ejendom«.
Ændringsforslaget vil medføre, at der vil kunne foreligge
aktiv udlejningsvirksomhed, selv om overdrageren ikke be-
sidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom
på mere end 50 pct., hvis overdrageren råder over et flertal
af stemmerettighederne i den virksomhed, der ejer den faste
ejendom.
Det afgørende vil således være, om overdrageren har
bestemmende indflydelse over ejendomsudlejningsvirksom-
heden enten i kraft af indirekte eller direkte besiddelse af et
flertal af ejerandelene eller i kraft af rådighed over et flertal
af stemmerne.
Ved vurderingen af, om overdrageren råder over flertallet
af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom,
skal medregnes stemmerettigheder, der er knyttet til over-
dragerens direkte ejerandele i ejendomsvirksomheden. Rå-
dighed over stemmer vil imidlertid også kunne følge af
stemmerettigheder knyttet til overdragerens indirekte ejeran-
dele.
Ejes et ejendomsselskab f.eks. af to selskaber (A og B),
der besidder henholdsvis 51 pct. og 49 pct. af ejer- og stem-
meandelene i ejendomsselskabet, og besidder overdrageren
51 pct. af både ejer- og stemmeandelene i selskab A, vil
overdrageren i kraft af sin rådighed over stemmeflertallet i
selskab A også (indirekte) råde over flertallet af stemmerne i
ejendomsselskabet. Den foreslåede betingelse for, at der kan
foreligge aktiv udlejning, vil således være opfyldt, selv hvis
overdrageren ikke besidder nogen ejerandel i selskab B og
derfor kun har en (indirekte) ejerandel af den faste ejendom
på ca. 26 pct. (51 pct. af 51 pct.).
Uanset om betingelsen om, at overdrageren har bestem-
mende indflydelse over den faste ejendom, er opfyldt som
følge af besiddelse af ejerandele eller rådighed over stem-
mer, vil det yderligere være en betingelse, at opgaven med
indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning
for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste
ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig
fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftaler-
ne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgå-
elsen af aftalerne. Samtlige betingelser for, at der foreligger
aktiv udlejning efter 1. pkt., vil desuden skulle være opfyldt
2
i mindst 1 år forud for overdragelsen, jf. forslaget til aktie-
avancebeskatningslovens § 34, stk. 7, 3. pkt.
Det foreslås i forslaget til aktieavancebeskatningslovens
§ 34, stk. 7, 2. pkt., at »ejerandelen efter 1. pkt. medregnes«
ændres til »ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter
1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og«, og at »§ 22,
stk. 1« ændres til »§ 22, stk. 1 og 3«.
De foreslåede ændringer tager højde for, at der efter
den ved ændringsforslaget foreslåede ændring af forslaget
til aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, 1. pkt., vil
kunne foreligge bestemmende indflydelse over ejendomsud-
lejningsvirksomheden enten i kraft af indirekte eller direkte
besiddelse af et flertal af ejerandelene eller i kraft af rådig-
hed over et flertal af stemmerne.
Efter den i lovforslaget foreslåede bestemmelse i aktie-
avancebeskatningslovens § 34, stk. 7, 2. pkt., skal der ved
afgørelsen af, om ejerandelen af den faste ejendom er mere
end 50 pct., medregnes alle de ejerandele, der direkte el-
ler indirekte er ejet af overdragerens (nære) familiemedlem-
mer. Ændringsforslaget vil sikre, at der ved afgørelsen af,
om overdrageren råder over flertallet af stemmerne i ejen-
domsudlejningsvirksomheden, på tilsvarende vis vil kunne
medregnes stemmerettigheder, som overdragerens (nære) fa-
miliemedlemmer råder over.
Derudover vil forslaget medføre, at ejerandele til den
faste ejendom, der direkte eller indirekte ejes af en ikkefra-
separeret ægtefælle, og stemmerettigheder, som en sådan
ægtefælle kan råde over, kan medregnes ved afgørelsen af,
om ejerandelen af den faste ejendom er mere end 50 pct.,
eller om overdrageren råder over mere end 50 pct. af stem-
merne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom.
Det foreslås endelig, at i forslaget til aktieavancebeskat-
ningslovens § 34, stk. 7, 3. pkt., ændres »1. pkt. finder kun
anvendelse« til »Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt.
foreligger kun«.
Denne del af ændringsforslaget er en sproglig ændring,
der er uden indholdsmæssig betydning.
Til nr. 3
Ved lovforslagets § 12, nr. 2, er det foreslået, at der
i virksomhedsskattelovens § 22 c, stk. 2, nr. 4, 7. pkt.,
efter »aktie- eller anpartskapitalen,« indsættes »eller som
udøver virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, jf.
aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7,«. Den foreslåede
sætning skal imidlertid indsættes i § 22 c, stk. 2, nr. 4, 6. pkt.
Ændringsforslaget har til formål at rette denne henvis-
ningsfejl og er således uden indholdsmæssig betydning.
Til nr. 4
I lovforslagets § 14, stk. 7, 1. pkt., er det foreslået, at boet
eller parterne kan anmode om genoptagelse af boafgifts-
eller gaveafgiftsberegningen i tilfælde, hvor en boopgørelse
eller gaveanmeldelse er indgivet før lovens ikrafttræden. Lo-
ven skal træde i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovti-
dende.
Genoptagelsesadgangen efter lovforslagets § 14, stk. 7, 1.
pkt., har baggrund i, at forslaget om nedsat boafgift og gave-
afgift og retskrav på skematisk værdiansættelse vedrørende
erhvervsvirksomheder skal have virkning fra den 1. oktober
2024, dvs. for gaver, der ydes den 1. oktober 2024 eller
senere, og udlodninger fra boer vedrørende personer, der er
afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.
Genoptagelsesmuligheden gælder ifølge forslaget, »når
betingelserne i boafgiftslovens § 1 a, stk. 1-3, og § 23 a,
stk. 1 og 2, som affattet ved denne lovs § 1, nr. 4 og 20, er
opfyldt«.
De anførte bestemmelser i boafgiftslovens § 1 a, stk. 1-3,
og § 23 a, stk. 1 og 2, foreslås imidlertid ikke ændret ved
lovforslagets § 1, nr. 4 og 20, der indeholder en ændring
af § 1 a, stk. 4, 1. pkt., og § 23 a, stk. 4, der fastsætter, at
afgiftsnedsættelsen til 10 pct. omfatter gaver, der ydes den 1.
oktober 2024 eller senere, og udlodning fra boer vedrørende
personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller
senere.
Det foreslås derfor, at der efter »§ 1 a, stk. 1-3, og § 23
a, stk. 1 og 2,« indsættes »og boafgiftslovens § 1 a, stk. 4, 1.
pkt., og § 23 a, stk. 4,«.
Det foreslås endvidere, at »bo- eller gaveafgiftsberegnin-
gen« ændres til »boafgifts- eller gaveafgiftsberegningen«,
fordi boafgiften og gaveafgiften er to forskellige afgifter.
Ændringsforslaget er en præcisering af henvisningen
samt en sproglig ændring og er således uden indholdsmæs-
sig betydning.
Til nr. 5
Det følger af lovforslagets § 14, stk. 3, at reglerne om
nedsættelse af boafgiften og gaveafgiften og retskrav på
skematisk værdiansættelse skal have virkning for gaver, der
ydes den 1. oktober 2024 eller senere, og udlodninger fra
boer vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1.
oktober 2024 eller senere.
I lovforslagets § 14, stk. 7, 1. pkt., er det foreslået, at boet
eller parterne kan anmode om genoptagelse af boafgifts-
eller gaveafgiftsberegningen i tilfælde, hvor boopgørelsen
eller gaveanmeldelse er indgivet før lovens ikrafttræden. Lo-
ven skal træde i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovti-
dende.
I lovforslagets § 14, stk. 7, 2. pkt., er det foreslået, at an-
modning om genoptagelse indeholdende ændret boopgørelse
eller gaveanmeldelse, jf. 1. pkt., skal indgives senest den 1.
maj. 2025.
Det foreslås, at fristen for indsendelse af anmodning om
genoptagelse ændres fra den 1. maj 2025 til den 1. septem-
ber 2025.
Ændringsforslaget skal sikre, at der efter lovens ikraft-
træden vil være en passende frist, inden for hvilken boet
eller parterne kan indgive en anmodning om genoptagelse af
boafgifts- eller gaveafgiftsberegningen.
4. Udvalgsarbejdet
Lovforslaget blev fremsat den 22. januar 2025 og var til
1. behandling den 5. februar 2025. Lovforslaget blev efter 1.
behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.
3
Oversigt over lovforslagets sagsforløb og dokumenter
Lovforslaget og dokumenterne i forbindelse med ud-
valgsbehandlingen kan læses under lovforslaget på Folketin-
gets hjemmeside www.ft.dk.
Møder
Udvalget har behandlet lovforslaget i 4 møder.
Teknisk gennemgang
Skatteministeren og embedsmænd fra Skatteministeriet
har den 30. januar 2025 over for udvalget afholdt en teknisk
gennemgang af lovforslaget.
Høringssvar
Et udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været
sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 28. juni 2024
dette udkast til udvalget, jf. SAU alm. del – bilag 305,
folketingsåret 2023-24. Den 22. januar 2025 sendte skatte-
ministeren høringssvarene og et høringsnotat til udvalget.
Bilag
Under udvalgsarbejdet er der omdelt 16 bilag på lovfor-
slaget.
Skriftlige henvendelser
Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget 5 skriftlige
henvendelser om lovforslaget.
Spørgsmål
Udvalget har under udvalgsarbejdet stillet 18 spørgsmål
til skatteministeren til skriftlig besvarelse, som ministeren
har besvaret.
Anders Kronborg (S) Benny Engelbrecht (S) Leif Lahn Jensen (S) Jesper Petersen (S) Malte Larsen (S) fmd.
Per Husted (S) Simon Kollerup (S) Thomas Jensen (S) Thomas Skriver Jensen (S) Jan E. Jørgensen (V)
Louise Elholm (V) Preben Bang Henriksen (V) Hans Andersen (V) Mohammad Rona (M) Charlotte Bagge Hansen (M)
Hans Kristian Skibby (DD) Dennis Flydtkjær (DD) Steffen W. Frølund (LA) Steffen Larsen (LA)
Frederik Bloch Münster (KF) Dina Raabjerg (KF) Lars-Christian Brask (LA) Peter Kofod (DF) Sigurd Agersnap (SF) nfmd.
Karsten Filsø (SF) Claus Jørgensen (SF) Pelle Dragsted (EL) Samira Nawa (RV) Christina Olumeko (ALT)
Borgernes Parti, Naleraq, Inuit Ataqatigiit, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.
Socialdemokratiet (S) 50
Venstre, Danmarks Liberale Parti (V) 23
Danmarksdemokraterne – Inger Støjberg (DD) 16
Socialistisk Folkeparti (SF) 15
Liberal Alliance (LA) 15
Moderaterne (M) 12
Det Konservative Folkeparti (KF) 10
Enhedslisten (EL) 9
Dansk Folkeparti (DF) 7
Radikale Venstre (RV) 6
Alternativet (ALT) 6
Borgernes Parti – Lars Boje Mathiesen (BP) 1
Naleraq (N) 1
Inuit Ataqatigiit (IA) 1
Sambandsflokkurin (SP) 1
Javnaðarflokkurin (JF) 1
Uden for folketingsgrupperne (UFG) 5
4