L 123 - svar på spm. 6 om henvendelsen af 25/2-25 fra DAHL Advokatpartnerselskab

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 123 - Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven, aktieavancebeskat-
ningsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og indførelse af
et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til
et nært familiemedlem, bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirk-
somheder og lempelse af pengetankregler m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 6 af 25. februar 2025.
Rasmus Stoklund
/ Søren Schou
10. marts 2025
J.nr. 2024 - 995
Offentligt
L 123 - endeligt svar på spørgsmål 6
Skatteudvalget 2024-25
Side 2 af 5
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 25. februar 2025 fra DAHL Advokatpart-
nerselskab, jf. L 123 - bilag 8.
Svar
DAHL Advokatpartnerselskab (DAHL) har spørgsmål til en række punkter i lovforslaget.
1. Ægtefællens ejerandele
DAHL påpeger, at det fremgår af den ved lovforslagets § 2, nr. 4, foreslåede bestemmelse
i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, at der ved opgørelsen af, om overdrageren
ejer mere end 50 pct. af en fast ejendom, kan medregnes ejerandele, der direkte eller indi-
rekte besiddes af nærmere angivne familiemedlemmer.
Der er ved afgrænsningen af kredsen af familiemedlemmer henvist til aktieavancebeskat-
ningslovens § 34, stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1. Ved disse henvisninger
medregner man dog ikke den ejerandel, som en eventuel ægtefælle har. DAHL formoder,
at dette er utilsigtet, og foreslår, at ægtefæller medtages ved også at henvise til boafgiftslo-
vens § 22, stk. 3.
Kommentar
Som DAHL formoder, er det utilsigtet, at henvisningerne i forslaget til aktieavancebeskat-
ningslovens § 34, stk. 7, medfører, at der ikke kan medregnes ejerandele, der direkte eller
indirekte ejes af en ægtefælle, der ikke er frasepareret.
Jeg har derfor til hensigt at fremsætte et ændringsforslag i forbindelse med 2. behandlin-
gen, hvorefter der i forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, også henvises
til boafgiftslovens § 22, stk. 3, således at sådanne ejerandele kan medregnes ved opgørel-
sen af, om overdrageren ejer mere end 50 pct. af en fast ejendom.
2. Afgrænsning af ejerandele
I relation til den i lovforslagets § 2, nr. 4, foreslåede bestemmelse i aktieavancebeskat-
ningslovens § 34, stk. 7, opstiller DAHL 8 konkrete eksempler på ejerstrukturer og ejer-
andele vedrørende en fast ejendom. DAHL redegør i relation til hvert af disse eksempler
for, hvorvidt betingelsen om, at ejerandelen af den faste ejendom skal være mere end 50
pct., efter DAHLs opfattelse er opfyldt.
DAHL redegør ligeledes for, hvorledes ejendommen og dens indtægter i hvert af eksem-
plerne efter DAHLs opfattelse skal medregnes ved vurderingen af, om det overdragne
selskabs virksomhed skal anses for i overvejende grad at bestå i passiv kapitalanbringelse.
DAHL anmoder om, at DAHLs forståelse bekræftes.
Kommentar
DAHLs forståelse af de 8 eksempler kan bekræftes.
Side 3 af 5
Det bemærkes, at det er forudsat, at de øvrige betingelser for, at der foreligger aktiv udlej-
ning er opfyldt, herunder at opgaven med indgåelsen af leje- eller bortforpagtningsaftaler
eller andre aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomhe-
den vedrørende den faste ejendom ikke er overladt til en uafhængig fysisk eller juridisk
person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller en afgørende rolle ved
indgåelsen af aftalerne, jf. den foreslåede bestemmelse i aktieavancebeskatningslovens §
34, stk. 7, 1. pkt.
3. Værdiansættelse i andre situationer end boafgiftslovens § 12a
DAHL anfører, at der med lovforslaget indføres et retskrav på skematisk værdiansættelse
ved arv og gave, men bemærker, at der foreligger andre interesseforbundne overdragelser,
fx en overdragelse af kapitalandele fra en forælders holdingselskab til et barns holdingsel-
skab m.fl.
DAHL spørger, hvad der skal gælde fremad for disse øvrige situationer, hvor værdiansæt-
telsen hidtil er sket med udgangspunkt i aktie- og goodwillcirkulærerne.
Kommentar
Det fremgår af bemærkninger til lovforslaget, at den nye skematiske værdiansættelsesme-
tode forudsættes at skulle erstatte de gældende aktie- og goodwillcirkulærer, og at Skatte-
forvaltningen efter en vedtagelse af lovforslaget vil udsende et styresignal om ophævelse
af aktie- og goodwillcirkulærerne.
Den skematiske værdiansættelsesmetode kan således være vejledende for værdiansættel-
sen af en virksomhed uden for området for den nedsatte bo- og gaveafgift, selvom der
ikke på disse områder vil gælde et retskrav. Resultatet efter den skematiske værdiansættel-
sesmetode vil således på disse områder kunne fraviges, når dette resultat efter en konkret
vurdering ikke er udtryk for virksomhedens handelsværdi.
Uanset at der ikke vil gælde et retskrav på anvendelsen af den skematiske værdiansættel-
sesmetode uden for boafgiftslovens regler om nedsat bo- og gaveafgift, er det forventnin-
gen, at denne metode i mange tilfælde efter en konkret vurdering vil kunne anvendes som
udtryk for handelsværdien, hvorfor der ikke vurderes at være behov for at opretholde ak-
tie- og goodwillcirkulærerne.
4. Ejendomsvurdering
DAHL anfører, at fast ejendom ifølge lovforslaget kan medregnes enten til værdien efter
ejendomsvurderingslovens § 11 eller til dagsværdien efter årsregnskabsloven, men at der
ikke kan anmodes om en ejendomsværdi efter § 11 for ejerboliger, ligesom der kun kan
anmodes om en ejendomsværdi efter § 11, hvis der ikke er fastsat en ejendomsværdi.
DAHL foreslår derfor, at det skal være muligt at bruge ejendomsværdien fastsat efter
ejendomsvurderingslovens § 5 (ordinær vurdering) eller efter lovens § 6 (omvurdering),
som en standard for alle ejendomstyper.
Side 4 af 5
Kommentar
Selvom det er samme vurderingsnorm, er der den forskel på vurderingerne, at der ved lø-
bende ansættelser af ejendomsværdier er tale om ansættelser, der indgår i et nyt ejen-
domsvurderingssystem, der har karakter af masseforvaltning, hvor ansættelsernes formål
er den løbende ejendomsbeskatning, mens § 11-ansættelserne i modsætning hertil foreta-
ges efter anmodning (ad hoc) mod betaling af et gebyr på 3.700 kr. (i 2025) med henblik
på værdiansættelse i forbindelse med beregning af bo- eller gaveafgift. De løbende ansæt-
telser og ad hoc ansættelserne har således forskelligt sigte.
5. Skæring ved regnskabsår
DAHL henviser til, at det af lovforslagets bemærkninger fremgår, at regnskabet for 2024
skal anvendes ved en overdragelse af kapitalandele den 1. januar 2025.
DAHL spørger, om dette også gælder, hvis overdragelsen fx skal ske 5. december 2025,
næsten et år efter skæringsdatoen for regnskabet, således at man ved overdragelse på en
hvilken som helst dato i 2025 skal bruge regnskabet for 2024, når selskabet har kalender-
året som regnskabsår.
Kommentar
Det pågældende afsnit i lovforslagets bemærkninger omhandler opgørelsen af selskabets
egenkapital, der efter lovforslaget udgør virksomhedens egenkapital opgjort på skærings-
datoen for det seneste årsregnskab før overdragelsen.
Årsregnskabet for 2024 vil således skulle danne grundlag for opgørelsen af egenkapitalen
ved overdragelser i 2025. Udover de specifikke reguleringer, der fremgår forslaget til bo-
afgiftslovens § 12 a, stk. 3, nr. 1-5, vil der efter nr. 6 skulle foretages eventuelle andre re-
guleringer, der er påkrævet for at kunne anvende stk. 2-9.
Der er i lovforslagets bemærkninger nærmere redegjort for, at muligheden for regulerin-
ger efter nr. 6 vil være begrænset til situationer, hvor det ville være åbenbart misvisende at
anvende det egenkapitalbeløb, der fremgår af det seneste årsregnskab.
6. Udskudt skat
DAHL anfører, at behandlingen af udskudt skat fremgår af forslaget til boafgiftslovens §
12 a, stk. 3, nr. 4, men at det i bemærkningerne til bestemmelsen er anført, at i overens-
stemmelse med praksis efter aktiecirkulæret vil en udskudt skatteforpligtigelse dog ikke
skulle medregnes, hvis det må anses for usandsynligt, at den udskudte skatteforpligtigelse
faktisk vil blive udløst.
Det er DAHL’s opfattelse, at der ikke findes praksis, der støtter det anførte og anmoder
om at få redegjort for den praksis, der henvises til som værende grundlag for det pågæl-
dende udsagn.
Side 5 af 5
Kommentar
Som det fremgår af bemærkningerne til lovforslaget, sigtes der specifikt til, at en regule-
ring af udskudt skat vil kunne foretages i de tilfælde, hvor det må lægges til grund, at den
udskudte skat ikke vil blive udløst. Det er vurderingen, at dette er i overensstemmelse
med administrativ praksis vedrørende de gældende cirkulærer, selv om det ikke fremgår af
offentliggjorte afgørelser. Det bemærkes, at en afgørelse herom er indbragt for domsto-
lene, hvilket fremgår af kommentaren i høringsskemaet til Danske Advokaters hørings-
svar.