Henvendelse af 25/2-25 fra FSR - danske revisorer

Spørgsmål til Folketingets Skatteudvalget vedrørende L 123 2024/25
Forslag til lov om ændring af boafgiftsloven, aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
love.
(Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og indførelse af et retskrav på en skematisk
værdiansættelse ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til et nært familiemedlem, bedre
mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder og lempelse af
pengetankregler m.v.).
FSR – danske revisorer har nedenstående spørgsmål vedr. genberegningen af afgift ved salg de første 3 år, jf.
BAL § 23 b
FSR – danske revisorer er usikre på, hvordan genberegningen af afgiften i den forslåede BAL § 23 b skal forstås, i
de tilfælde hvor den oprindelige overdragelse er vederlagt dels ved gave, dels ved kontant betaling og/eller
udstedelse af gældsbrev.
Hvis der fx fra forældre til børn er overdraget aktier med skattemæssig succession til en værdi beregnet efter den
skematiske metode i § 12 a på 1.000.000 kr. og vederlæggelsen forudsættes fordelt med 300.000 kr. som gave,
hvoraf 200.000 kr. er passivposten efter BAL 13 a, og 700.000 kr. er kontant eller på gældsbrev, vil der skulle
betales gaveafgift med 10 % af 100.000 kr. = 10.000 kr. (der ses bort fra evt. uudnyttet afgiftsfrit bundfradrag).
Hvis afgiften skal genberegnes fordi virksomheden sælges 24 mdr. efter gavetidspunktet og dette salg indikerer
en værdi på gavetidspunkt på 2.000.000 kr., skal den forhøjede gaveafgift så beregnes som:
a) Nyt afgiftsgrundlag = oprindeligt afgiftsgrundlag*(handelsværdi/oprindelig værdi), dvs. i eksemplet bliver
nyt afgiftsgrundlag = 100.000 kr. * (2.000.000/1.000.000) = 200.000 kr.
Og merbetaling af afgift = ((15 % af Nyt afgiftsgrundlag) – oprindelig afgift)*forholdsmæssig rest af 3 års
perioden, dvs. i eksemplet ((15 % af 200.000 kr.)- 10.000 kr.)*(12 mdr. /36 mdr.)= (30.000 kr. – 10.000
kr.)*1/3 = 6.667 kr.
Eller
b) Nyt afgiftsgrundlag = (Handelsværdi – (ny) passivpost – kontant vederlæggelse mv), dvs. i eksemplet
bliver Nyt afgiftsgrundlag = 2.000.000 kr. – 400.000 kr. – 700.000 = 900.000 kr.
Og merbetaling af afgift = ((15 % af Nyt afgiftsgrundlag ) – oprindelig afgift)*forholdsmæssig rest af 3 års
perioden, dvs. i eksemplet ((15 % af 900.000 kr. )- 10.000 kr.)*(12 mdr. /36 mdr.)= (135.000 kr. –
10.000 kr.)*1/3 = 41.667 kr.
eller
c) en anden metode?
Efter de nugældende regler vil en successionsoverdragelse fra forældre til børn af en aktiepost til en værdi opgjort
efter goodwill- og aktiecirkulæret på 1.000.000 kr. på samme vilkår som ovenfor, udløse en gaveafgift på 15 % af
100.000 kr., dvs. 15.000 kr. Dette uafhængigt af om aktierne sælges inden for de første 3 år efter
gaveoverdragelsen. Hvis genberegningen skal ske som angivet i eksempel b), vil der således være tale om en
næsten tredobling af afgiften i forhold til de nugældende regler.
Offentligt
(Omtryk - 27-02-2025 - Nye filer tilføjet) L 123 - Bilag 9
Skatteudvalget 2024-25
Genberegningen af afgift ved salg de første 3 år, jf. BAL § 23, hvis oprindelig overdragelse er sket uden
vederlæggelse som gave
Tilsvarende er vi usikre på, om der skal ske genberegning af afgiften som følge af den forslåede BAL § 23 b i
tilfælde af et salg af virksomheden inden for 3 år, hvis den oprindelige overdragelse er sket uden at der er givet en
afgiftspligtig gave.
Hvis der fx fra forældre til børn er overdraget aktier med skattemæssig succession til en værdi beregnet efter den
skematiske metode i § 12 a på 1.000.000 kr. og vederlæggelsen forudsættes fordelt med 200.000 kr. som gave,
der alene kan henføres til passivposten efter BAL 13 a, og 800.000 kr. er kontant eller på gældsbrev, vil
overdragelsen ikke skulle gaveanmeldes og vil ikke udløse gaveafgift.
Hvis virksomheden sælges 24 mdr. efter at aktierne er overdraget til børn og dette salg indikerer en værdi ved
overdragelsen til børnene på 2.000.000 kr., vil det efterfølgende salg så medføre, at der udløses gaveafgift?
Hvis dette bekræftes, vil svaret så være det samme, hvis det i stedet forudsættes at overdragelsen af aktier til
børn alene vederlægges med 1.000.000 kr. kontant eller på gældsbrev?
Med venlig hilsen
Klaus Okholm Maria Eun Elkjær
Forperson for skatteudvalget Skattepolitisk chef


Spørgsmål til Folketingets Skatteudvalget vedrørende L 123 2024/25
Forslag til lov om ændring af boafgiftsloven, aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
love.
(Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og indførelse af et retskrav på en skematisk
værdiansættelse ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til et nært familiemedlem, bedre
mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder og lempelse af
pengetankregler m.v.).
FSR – danske revisorer har nedenstående spørgsmål om 6 måneders fristen kontra anvendelse af den
skematiske metode
En væsentlig betingelse for, at overdrageren har et retskrav på at anvende den foreslåede skematiske
værdiansættelsesmetode er, at selskabet der overdrages, ikke er en pengetank. Afgrænsningen heraf vil kræve
en konkret vurdering af, om selskabets aktiver skal anses for at være passiv kapitalanbringelse eller ej, herunder
om eventuelle udlejningsejendomme kan anses for en del af aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom.
Når Skattestyrelsen foretager ligning af en værdi opgjort efter den skematiske metode, skal de nødvendigvis
vurdere, om betingelserne for at anvende denne metode er opfyldt, og dermed også om betingelserne for
successionen er til stede.
Indsendes der en gaveanmeldelse til Skattestyrelsen, hvor en aktiepost i et selskab værdiansættes efter den
skematiske metode, og Skattestyrelsen ved ligningen vurderer, at selskabet er en pengetank, vil dette betyde, at
hele grundlaget for værdiansættelse kan tilsidesættes.
Afgrænsningen af om selskabet er en pengetank eller ej bliver således en integreret del af værdiansættelsen af
aktierne i selskabet. Dette er i modsætning til de nugældende regler hvor afgrænsning af, om selskabet er en
pengetank eller ej, alene har betydning for, om der ved beregningen af gave- eller boafgift kan gives nedslag for
passivpost efter BAL § 13 a og KSL 33 D. Tilsvarende gælder vurderingen af, om de øvrige betingelser for at
kunne overdrage med skattemæssig succession er opfyldt, herunder i forhold til personkreds og ejerandel.
Skattestyrelsen har seks måneder fra modtagelsen af en gaveanmeldelse til at ændre værdiansættelsen. Dette
følger af BAL § 27, stk. 2. Efter seks måneders-fristens udløb kan Skattestyrelsen således ikke tilsidesætte
værdiansættelsen. Hvis Skattestyrelsen – efter seks måneders-fristens udløb – tilsidesætter, at aktier kan
overdrages med succession, kan styrelsen efter praksis nægte fradrag i afgiftsgrundlaget for en passivpost (jf.
V.L.D. af 13. maj 2024 (U.2024.3895), anket).
Ved overdragelse af aktier, der overdrages som hel eller delvis gave med skattemæssig succession, kan parterne
vælge at nedsætte handelsværdien af aktierne efter KSL § 33 C med værdien af den udskudte skat som et
alternativ til anvendelse af den objektivt beregnede passivpost efter KSL § 33 D, jf. SKM2011.406.SKAT. Gives
der nedslag for den udskudte skat efter KSL § 33 C, vil dette efter praksis ikke kunne tilsidesættes af
Skattestyrelsen efter udløbet af 6 måneders-fristen i BAL § 27, stk. 2.1 Dette skyldes, at nedslaget for den
udskudte skat i denne situation bliver en integreret del af værdien af de overdragede aktier.
Vi anmoder skatteministeren om at bekræfte, at ved anvendelse af de foreslåede skematiske regler i BAL § 12 a,
udgør opfyldelsen af successionsbetingelserne en integreret del af værdiansættelsen og dermed godkendelse til
anvendelse af afgiftssatsen på 10 %, hvormed Skattestyrelsen kun tilsidesætte successionsbetingelserne inden
for seks måneders-fristen, jf. BAL § 27, stk. 2. Hvis skatteministeren mod forventning ikke kan bekræfte
ovenstående, bemærker FSR, at det vil give anledning til et uforholdsmæssigt stort antal anmodninger om
1
Se fx SKM2021.460.LSR
Offentligt
(Omtryk - 27-02-2025 - Nye filer tilføjet) L 123 - Bilag 9
Skatteudvalget 2024-25
bindende svar mhp. at få afklaret om succesionsbetingelserne er opfyldt.
Med venlig hilsen
Klaus Okholm Maria Eun Elkjær
Forperson for skatteudvalget Skattepolitisk chef