Præsentation fra teknisk gennemgang af lovforslaget den 14/11-24 v/skatteministeren og Skatteministeriet

L 28 - Teknisk gennemgang
Udmøntning af dele af Aftale om Iværksætterpakken
Offentligt
L 28 - Bilag 18
Skatteudvalget 2024-25
L 28 - Dele af skatteinitiativerne i Aftale om Iværksætterpakken
Lovforslaget udmønter 7 af skatteinitiativerne i Aftale om
Iværksætterpakken af 21. juni 2024
2
Initiativer i Aftale om Iværksætterpakken som fremsættes
eller implementeres senere
• Udskydelse af beskatningstidspunktet, hvor salgssummen betales
som en løbende ydelse
• Lempelse af beskatningen af aktionærlån
• Ramme til justering af beskatning af medarbejderaktier
• Udvidelse af medarbejderaktieordningen
• Undersøgelse af mulighed for skematiske værdiansættelse
for medarbejderaktier
• Generationsskifte til medarbejdereje (demokratiske virksomheder)
Lovforslagets baggrund og indhold
Lovforslaget udmønter dele af Aftale om Iværksætterpakken
Lovforslaget indeholder syv elementer
1. Ophævelse af beskatningen af selskabers udbytter fra unoterede
porteføljeaktier
2. Forhøjelse af loftet for indskud på aktiesparekontoen
3. Midlertidig periode med realisationsbeskatning af noterede porteføljeaktier
4. Forhøjelse af progressionsgrænsen for beskatning af personlig aktieindkomst
5. Forhøjelse af loftet over skattekreditter for forsøgs- og forskningsudgifter
6. Lempelse af bruttoskatteordningen
7. Justering af reglerne om underskudsfremførsel
3
1. Ophævelse af beskatningen af selskabers
udbytter fra unoterede porteføljeaktier
Gældende regler
Danske selskabsaktionærer
• Udbytte beskattes med en sats på 15,4 pct.
• Indeholdelse af kildeskat på 15,4 pct.
Udenlandske selskabsaktionærer
• Udbytte beskattes typisk med en sats på 15 pct.
• Indeholdelse af kildeskat på 27 pct.
Forslaget i hovedtræk
Danske selskabsaktionærer
• Udbytte beskattes med en sats på 0 pct.
• Indeholdelse af kildeskat på 0 pct.
Udenlandske selskabsaktionærer
• Udbytte beskattes typisk med en sats på 0 pct.
• Indeholdelse af kildeskat på [27] pct.
4
1. Ophævelse af beskatningen af selskabers udbytter fra unoterede
porteføljeaktier
Gældende regler
• Datterselskabsudbytter er som udgangspunkt
skattefrie for moderselskabet. I givet fald ingen
indeholdelse af kildeskat.
• Det er dog en forudsætning, at beskatningen ville
skulle frafaldes eller nedsættes efter moder-
/datterselskabsdirektivet eller en
dobbeltbeskatningsoverenskomst.
• Krav om, at Nyt Holdingselskab er retmæssig ejer
af udbyttet.
• Det danske holdingselskab hæfter for manglende
indeholdelse, hvis skattepligt og forsømmelighed.
5
Portefølje-
investor
Holdingselskab
Driftsselskab
Nyt Holdingselskab
1. Ophævelse af beskatningen af selskabers udbytter fra unoterede
porteføljeaktier
Gældende regler
• Moderselskaber uden for EU og DBO-lande er
skattepligtige af udbytter med en sats på 22 pct.
• Porteføljeaktionærer er skattepligtige af udbytter
med en sats på 15 pct.
Forslaget i hovedtræk
Porteføljeaktionærer med fælles bestemmende
indflydelse:
• Skattepligtige, når hjemmehørende uden for EU,
Norge og Island (evt. 15 pct. efter DBO)
• Skattefrie, når hjemmehørende i EU, Norge og
Island
6
Portefølje-
investor
K/S
Holdingselskab
Driftsselskab
1. Ophævelse af beskatningen af selskabers udbytter fra unoterede
porteføljeaktier
Gældende regler
• Kravet om retmæssig ejer finder anvendelse ved
udbytteudlodninger ud af Danmark
Forslaget i hovedtræk
• Kravet om retmæssig ejer indføres mellem
danske selskaber for at hindre misbrug, hvor ”Nyt
Holdingselskab” erstatter ”K/S”
7
Portefølje-
investor
Holdingselskab
Driftsselskab
Nyt Holdingselskab
2. Forhøjelse af loftet for indskud på aktiesparekontoen
Formålet med aktiesparekontoen
→ styrke aktiekulturen i Danmark
→ udbrede interessen i befolkningen for at købe aktier
8
Gældende regler
Personer kan foretage indskud på aktiesparekontoen op til en samlet værdi på:
→ 142.500 kr. (2025-niveau) for kalenderåret 2025
Forslaget
→ For kalenderåret 2025 og senere år forhøjes beløbet fra
142.500 kr. til 166.200 kr. (2025-niveau).
→ En forhøjelse på 23.700 kr. (2025-niveau)
3. Midlertidig periode med realisationsbeskatning af noterede porteføljeaktier
Forslaget
Selskaber kan vælge realisationsbeskatning af børsnoterede porteføljeaktier
→ Imødekommer udfordringer ved børsnotering indtil kursen
på aktierne har stabiliseret sig
• Midlertidig periode på 7 år fra første børsnotering
• Ikke mulighed for omvalg
• Efter 7 år = lagerbeskatning og beskatning af urealiserede avancer
9
Beskatning af selskabers aktieavancer efter gældende regler
Ejerandel mindst 10 pct.: Datterselskabsaktier → Skattefrihed
Ejerandel under 10 pct.: Unoterede porteføljeaktier → Skattefrihed
Børsnoterede porteføljeaktier → Lagerbeskatning
3. Midlertidig periode med realisationsbeskatning af noterede porteføljeaktier
10
Tilbagevirkende kraft
→ Lovforslaget har virkning 1. januar 2025
Udgangspunkt
→Ændringer i skattelovgivningen tillægges virkning fremadrettet
→Dog ingen retlig begrænsning ift. lovgivning med tilbagevirkende kraft
Bebyrdende lovgivning
”…kun når afgørende
hensyn gør det
påkrævet…”
Justitsministeriets lovkvalitetsvejledning
Skattelempelse
→ Konkret vurdering
Overvejelser ift. den konkrete vurdering
• Indført ved åben og transparent proces
• Almindeligt kendte regler
• Administrative konsekvenser
• Provenumæssige konsekvenser
• Aftalt virkningstidspunkt
• Progressionsgrænsen for beskatning af personers aktie-indkomst
forhøjes fra 63.300 kr. til 83.100 kr. (2025-niveau).
• Aktieindkomst op til 83.100 kr. årligt beskattes med 27 pct.
• Aktieindkomst over 83.100 kr. årligt beskattes med 42 pct.
11
4. Forhøjelse af progressionsgrænsen for
beskatning af aktieindkomst
For ægtefæller → 166.200 kr.
• Ægtefælle kan udnytte den anden ægtefælles uudnyttede del af
83.100 kr.’s-grænsen.
Eksempel
▪ Ægtefælle 1 har 0 kr. i aktieindkomst.
▪ Ægtefælle 2 kan dermed føje 83.100 kr. til sin 83.100
kr.’s-grænse.
→ Lempelse af beskatningen på op til 2.970 kr. pr. person i 2025.
5. Forhøjelse af loftet over skattekreditter for forsøgs- og forskningsudgifter
Forslaget
Loftet over skattekreditter for forsøgs- og forskningsudgifter forhøjes
fra 25 mio. kr. til 35 mio. kr.
→ Skatteværdi forhøjes fra 5,5 mio. kr. til 7,7 mio. kr.
12
Der igangsættes en undersøgelse for at afdække, om den
nuværende afgrænsning af udgifter til forsøgs- og
forskningsvirksomhed er tidssvarende.
Skattekreditordningen:
→ selskaber mv. kan få udbetalt skatteværdien af underskud, der
stammer fra udgifter til forskning og udvikling
Formål: Det skal være lettere at rekruttere talentfulde
nøglemedarbejdere fra udlandet.
Hovedbetingelser for ordningen
• Vederlagskrav på 78.000 kr. pr måned (2025-niveau)
• Bruttoskatteordningen kan anvendes i samlet 7 år
• Ingen skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år
• Skat på 27 pct. + am-bidrag af den omfattede lønindkomst
og af visse personalegoder. Andre indtægter beskattes
efter alm. danske skatteregler.
13
6. Lempelse af bruttoskatteordningen
Vederlagskravet foreslås nedsat med 15.000 kr. fra
78.000 kr. pr. måned til 63.000 kr. pr. måned (2025-
niveau).
Det foreslås fra og med indkomståret 2025 at forhøje
beløbet til 20.829.000 kr. (2025-niveau).
Reglerne for underskudsfremførsel gælder selskaber mv. og
består af tre trin.
1) Underskud fra tidligere indkomstår:
→ fradrages fuldt ud i den del af årets skattepligtige indkomst, der
ikke overstiger 9.825.000 kr. (2025-niveau)
14
7. Justering af reglerne om
underskudsfremførsel
2) Herefter resterende underskud:
→ kan højst nedbringe den resterende indkomst med 60 pct.
3) Herefter resterende underskud:
→ fremføres til fradrag i et senere indkomstår.