L 30 - svar på spm. 1 om, hvad baggrunden er for justeringerne af fondes uddelingsforpligtelse ved anvendelse af realisationsprincippet

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 30 - Forslag til Lov om ændring af fondsbeskatningsloven, fusionsskattelo-
ven, selskabsskatteloven og forskellige andre love. (Justering af reglerne om efterbeskat-
ning af fondes ubenyttede hensættelser og uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse
af realisationsprincippet m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 1 af 14. oktober 2024. Spørgsmålet er stillet efter
ønske fra Pelle Dragsted (EL).
Rasmus Stoklund
/ Søren Schou
29. oktober 2024
J.nr. 2023 - 2081
Offentligt
L 30 - endeligt svar på spørgsmål 1
Skatteudvalget 2024-25
Side 2 af 2
Spørgsmål
Vil ministeren redegøre for, hvad baggrunden er for justeringerne af fondes uddelingsfor-
pligtelse ved anvendelse af realisationsprincippet? Hvad har foranlediget de forslåede æn-
dringer i loven? Hvis det er foranlediget af henvendelser fra virksomheder, vil ministeren
da redegøre for hvilke?
Svar
Den foreslåede justering af fondes uddelingsforpligtelse har til formål at imødegå en util-
sigtet konsekvens af samspillet mellem fondsbeskatningsloven og CFC-reglerne. Der hen-
vises herom til svaret på spørgsmål 2.
Skatteministeriet blev opmærksom på den utilsigtede konsekvens som følge af en henven-
delse fra en dansk fond. Den pågældende fond, der benytter realisationsprincippet for
porteføljeaktier, kunne som følge af CFC-beskatning af indkomsten i et dansk dattersel-
skab havne i netop den situation, som lovforslaget skal imødegå.
Selv om CFC-beskatningen af fonden ikke ville medføre yderligere skattebetalinger i fon-
den, fordi der gives fradrag (credit) for de skatter, som datterselskabet har betalt af den
pågældende indkomst, jf. selskabsskattelovens § 32, stk. 10, ville det således være nødven-
digt for fonden at foretage uddelinger svarende til hele fondens skattepligtige indkomst
inklusive den CFC-beskattede indkomst, selv om den CFC-beskattede indkomst ikke var
oppebåret af fonden.
Det bemærkes for en ordens skyld, at den foreslåede justering af uddelingsforpligtelsen
ikke ændrer på de materielle skatteregler, herunder CFC-reglerne. Hvis CFC-beskatning
af en fond medfører en yderligere skattebetaling i fonden, fx fordi datterselskabet er
hjemmehørende i et lavskatteland, vil dette således fortsat gælde efter en vedtagelse af den
foreslåede justering af uddelingsforpligtelsen.
Endelig bemærkes, at jeg som skatteminister ikke udtaler mig om konkrete skatteyderes
skatteforhold. I lyset af den særlige tavshedspligt i skatteforvaltningslovens § 17, stk. 1,
finder jeg det således mest korrekt ikke at oplyse navnet på den fond, der gjorde Skatte-
ministeriet opmærksom på problemstillingen.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 30 - Forslag til Lov om ændring af fondsbeskatningsloven, fusionsskattelo-
ven, selskabsskatteloven og forskellige andre love. (Justering af reglerne om efterbeskat-
ning af fondes ubenyttede hensættelser og uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse
af realisationsprincippet m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 2 af 14. oktober 2024. Spørgsmålet er stillet efter
ønske fra Pelle Dragsted.
Rasmus Stoklund
/ Lasse Bank
23. oktober 2024
J.nr. 2023 - 2081
Offentligt
L 30 - endeligt svar på spørgsmål 2
Skatteudvalget 2024-25
Offentligt
L 30 - endeligt svar på spørgsmål 1
Skatteudvalget 2024-25
Side 2 af 2
Spørgsmål
Vil ministeren redegøre udførligt for de provenumæssige konsekvenser af justeringerne af
fondes uddelingsforpligtelse ved anvendelse af realisationsprincippet?
Svar
Den foreslåede justering af fondes uddelingsforpligtelse har til formål at imødegå en util-
sigtet konsekvens af samspillet mellem fondsbeskatningsloven og CFC-reglerne.
Efter CFC-reglerne kan en fond blive beskattet af fx finansielle indtægter (CFC-ind-
komst) i et datterselskab, også selv om disse indtægter ikke er udloddet til fonden. Samti-
dig indebærer fondsbeskatningsloven, at fonde, der anvender realisationsprincippet ved-
rørende porteføljeaktier, er forpligtet til at uddele hele deres skattepligtige indkomst til al-
mennyttige formål. Uddelingsforpligtelsen omfatter også den indkomst, der beskattes i
fonden efter CFC-reglerne, dvs. også evt. CFC-indkomst i et datterselskab, herunder dan-
ske datterselskaber.
Samspillet mellem de to regelsæt kan derfor i dag medføre, at en fond er forpligtet til at
foretage uddelinger af en indkomst, som ikke er oppebåret i fonden selv, men kun i dens
datterselskaber. Herved bliver fonden nødsaget til at anvende fondsformuen (eller gæld-
sætning) for at kunne leve op til sin uddelingsforpligtelse.
Med justeringen af reglerne sikres overensstemmelse mellem fondenes egne realiserede
indtægter og det beløb, de er forpligtet til at uddele. Forslaget har kun betydning for stør-
relsen af de uddelinger, de er forpligtet til at foretage, og indebærer således ikke en lem-
pelse af CFC-reglerne.
Justeringen af reglerne om fondes uddelingsforpligtelse kan således isoleret set medføre et
begrænset mindreprovenu, da de ikke længere forpligtes til at uddele beløb, som ikke er
oparbejdet i fonden.