Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Denne e-mail kommer fra internettet. Den er således ikke nødvendigvis fra en intern kilde, selvom afsenderadressen kan indikere det.
Til: Lovgivning og Økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk), Kim Lundgaard Hansen (KLH@skm.dk), Amalie
Hedeager Bruun (ABru@skm.dk)
Cc: Maria Rask Hetoft Larsen (ml@aktiveejere.dk)
Fra: Bo Sandberg (bsa@aktiveejere.dk)
Titel: SV: Høring - Lovforslag om justering af reglerne for beskatning af fonde mv.
Sendt: 21-08-2024 15:09
Nogle personer, der har modtaget denne meddelelse, modtager sjældent mails fra bsa@aktiveejere.dk. Få mere at vide om,
hvorfor dette er vigtigt
Til SKM!
Aktive Ejere takker for muligheden for at afgive høringssvar.
Vi har for nuværende ingen bemærkninger.
Med venlig hilsen
Bo Sandberg
Cheføkonom
Løngangstræde 20 4. sal
1468 København K – Danmark
E-mail: bsa@aktiveejere.dk
+45 28 50 38 19
Fra: Amalie Hedeager Bruun <ABru@skm.dk>
Sendt: 28. juni 2024 17:19
Emne: Høring - Lovforslag om justering af reglerne for beskatning af fonde mv.
Til høringsparter
Der vedlægges udkast til forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, fusionsskatteloven,
selskabsskatteloven og forskellige andre love (Justering af reglerne om efterbeskatning af fondes ubenyttede
hensættelser og uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse af realisationsprincippet m.v.).
Vedlagt er også høringsbrev, resumé og høringsliste.
Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til lovforslaget senest torsdag den 22. august 2024.
Høringssvar bedes sendt til lovgivningogoekonomi@skm.dk med angivelse af j.nr. 2023-2081 og med klh@skm.dk og
abru@skm.dk i kopi.
Med venlig hilsen
Amalie Hedeager Bruun
Specialkonsulent
Selskab, Aktionær og Erhverv
Tel. +45 72 37 32 23
Offentligt
L 30 - Bilag 1
Skatteudvalget 2024-25
Mail ABru@skm.dk
Skatteministeriet/Ministry of Taxation
Nicolai Eigtveds Gade 28
DK 1402 - København K
Mail skm@skm.dk
Web www.skm.dk
Sådan behandler vi persondata
DANSK ERHVERV
Børsen
1217 København K
www.danskerhverv.dk
info@danskerhverv.dk
T. + 45 3374 6000
jar Side 1/2
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1412 København K
Den 23. august 2024
Høring af forslag om reglerne om efterbeskatning af fondes ubenyttede hen-
sættelser m.v.
Dansk Erhverv vil bemærke, at lovforslaget ved en beklagelig fejl er sendt til den forkerte post-
kasse og at Dansk Erhverv derfor først blev opmærksom på lovforslaget i går. Dansk Erhverv har
derfor ikke haft tid til at informere medlemsvirksomheder og haft muligheder for at inddrage be-
mærkninger fra virksomhederne. Dansk Erhverv vil opfordre til, at Skatteministeriet strammer
deres procedurer op, så det sikres, at alle på høringslisten får tilsendt lovforslag i høring.
Generelle bemærkninger
Fonde er en essentiel del af bl.a. mange almennyttige og almenvelgørende organisationers finan-
siering, og derfor vil en forringelse af fondes økonomi i sidste ende altid gå ud over modtagerne af
fondsmidler. På den baggrund er Dansk Erhverv forsigtig skeptisk overfor de dele af lovforslaget,
der strammer vilkårene for fondene. Selvom det ganske vist fremgår af lovforslaget, at der vil
være tale om begrænsede økonomiske konsekvenser for erhvervslivet, så mangler Dansk Erhverv
at få dette konfirmeret af fondene selv.
Dansk Erhverv vil forsøge at sende lovforslaget i lynhøring og vi vil derfor muligvis komme med
yderligere bemærkninger i forbindelse med lovforslagets behandling i Folketinget.
Dansk Erhverv stiller sig naturligvis til rådighed for yderligere bemærkninger.
Med venlig hilsen
Jacob Ravn
Skattepolitisk chef
DANSK ERHVERV
Side 2/2
Sekretariatet for
Dataetisk Råd
dataetiskraad@dketik.dk
Dato: 31. juli 2024
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
DK 1402 – København K
Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til udkast til lovforslag
senest torsdag den 22. august 2024. Høringssvar bedes sendt til
lovgivningogoekonomi@skm.dk med angivelse af j.nr. 2023-2081 og med klh@skm.dk
og abru@skm.dk på i kopi.
Høring over udkast til forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven,
fusionsskatteloven, selskabsskatteloven og forskellige andre love.
Dataetisk Råd takker for den fremsendte høring. Rådet har i dette tilfælde valgt ikke at
udarbejde et egentligt høringssvar.
Der kan være flere årsager til, at Dataetisk Råd ikke vælger at udarbejde høringssvar,
herunder at rådet har valgt at prioritere andre opgaver, at det ikke efter rådets
opfattelse er muligt på forsvarlig vis at analysere og behandle høringen i den
enkeltheder og detaljer inden for høringsfristen, eller at høringen ikke ses at indebære
dataetiske spørgsmål, som faldet inden for rådets kommissorium.
Det bemærkes dog, at, rådet generelt anbefaler, at ministerier redegør for de
dataetiske konsekvenser af lovforslag. Dataetiske konsekvensanalyser sætter fokus på
værdier og principper som blandt andet velfærd og demokrati, værdighed,
selvbestemmelse, lighed, gennemsigtighed, sikkerhed og privatliv. Dataetiske
konsekvensanalyser vil således hjælpe med at bringe fordele, ulemper og utilsigtede
konsekvenser ved lovforslag frem i lyset og dermed bidrage til, at Folketingets
beslutninger tages på et mere kvalificeret grundlag. Dette gælder naturligvis i særlig
grad lovforslag, som angår persondata.
Dataetisk Råd kan i den forbindelse henvise til rådets værktøj ’Dataetik – Sådan gør du’,
der operationaliserer identificeringen og stillingtagen til dataetiske dilemmaer.
Dataetisk Råd står til rådighed for uddybning og yderligere rådgivning.
På vegne af Dataetisk Råd og med venlig hilsen
Johan Busse
Formand
Denne e-mail kommer fra internettet. Den er således ikke nødvendigvis fra en intern kilde, selvom afsenderadressen kan indikere det.
Til: Lovgivning og Økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk)
Cc: Kim Lundgaard Hansen (KLH@skm.dk), Amalie Hedeager Bruun (ABru@skm.dk)
Fra: 'dt@datatilsynet.dk' (dt@datatilsynet.dk)
Titel: Vedr. høring over forslag til lov, jeres j.nr. 2023-2081
Sendt: 02-07-2024 09:56
Bilag: Brev til samtlige ministerier om forpligtelsen til at høre Datatilsynet.pdf;
Datatilsynet har modtaget Skatteministeriets høring over forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven,
fusionsskatteloven, selskabsskatteloven og forskellige andre love.
Fremsendelsesmailen eller høringsbrevet ses ikke at omtale databeskyttelsesretlige forhold.
Høringen ses endvidere at være fremsendt til en række forskellige modtagere, og høringen ses således ikke at være
stilet direkte og udelukkende til Datatilsynet.
Datatilsynet har derfor ikke læst det fremsendte høringsmateriale.
Det følger af databeskyttelseslovens § 28, at der skal indhentes en udtalelse fra Datatilsynet ved udarbejdelse af
lovforslag, bekendtgørelser, cirkulærer eller lignende generelle forskrifter, der har betydning for beskyttelsen af
privatlivet i forbindelse med behandling af personoplysninger. Det er således alene i de tilfælde, hvor der er forhold,
der kan være af betydning for beskyttelsen af privatlivet i forbindelse med behandling af personoplysninger, at
Datatilsynet skal høres.
Datatilsynet modtager imidlertid løbende et meget stort antal høringer over lovforslag, bekendtgørelser m.v., som
ikke har betydning for beskyttelsen af privatlivet i forbindelse med behandling af personoplysninger.
Datatilsynet har tidligere udsendt breve om denne problemstilling til samtlige ministerier, uden at dette ses at have
haft den fornødne effekt. Det seneste brev fra juni 2021 vedlægges til orientering.
Erfaringsmæssigt er op mod 66 pct. af høringerne således irrelevante for Datatilsynet, hvilket skal ses i forhold til, at
tilsynet bruger mange ressourcer på at læse og forholde sig til disse høringer.
Hvis Skatteministeriet derfor ønsker, at Datatilsynet skal forholde sig til den fremsendte høring, bedes ministeriet i
en ny henvendelse til Datatilsynet angive, hvilke dele af forslaget m.v. der er relevante for Datatilsynet at forholde
sig til.
Hvis Datatilsynet ikke hører fra Skatteministeriet i rimelig tid inden høringsfristens udløb, kan ministeriet ikke
forvente at modtage et høringssvar fra tilsynet.
Med venlig hilsen
Mads Nordstrøm Kjær
Specialkonsulent, cand.jur.
Carl Jacobsens Vej 35
2500 Valby
T 33 19 32 00
dt@datatilsynet.dk
www.datatilsynet.dk
J.nr. 2021-010-0018
Dok.nr. 301637
Sagsbehandler
Sidsel Kloppenburg
Datatilsynet
Carl Jacobsens Vej 35
2500 Valby
T 3319 3200
dt@datatilsynet.dk
datatilsynet.dk
CVR 11883729
Til samtlige ministerier
Høringer over udkast til lovforslag og bekendtgørelser mv.
1. Datatilsynet oplyste ved brev af 28. juni 2019 samtlige ministerier om forpligtelsen til at høre
tilsynet over lovforslag og bekendtgørelser mv. Datatilsynet modtager imidlertid forsat et stort
antal høringer over udkast til lovforslag og bekendtgørelser mv., hvor der ikke er forhold, der
kan være af betydning for beskyttelsen af privatlivet i forbindelse med behandling af perso-
noplysninger.
Datatilsynet vil på den baggrund igen oplyse om, hvornår der skal indhentes en udtalelse fra
Datatilsynet ved udarbejdelse af lovforslag og bekendtgørelser mv.
2. Det følger af databeskyttelseslovens § 28, at der skal indhentes en udtalelse fra Datatilsy-
net ved udarbejdelse af lovforslag, bekendtgørelser, cirkulærer eller lignende generelle for-
skrifter, der har betydning for beskyttelsen af privatlivet i forbindelse med behandling af perso-
noplysninger.
Det er i forarbejderne til lovens § 28 anført, at det er uden betydning, om reglerne kun er bin-
dende for ansatte i en myndighed eller tillige har retsvirkning over for borgerne. Det afgørende
vil være, om reglerne har indflydelse på beskyttelsen af privatlivet i forbindelse med behand-
ling af personoplysninger.
3. Datatilsynet modtager løbende et stort antal høringer over udkast til lovforslag og bekendt-
gørelser mv. I 2020 blev der i Datatilsynet således oprettet 607 høringer, og året før i 2019 var
antallet 521.
Som det imidlertid fremgår af ovenstående, er det alene i de tilfælde, hvor der er forhold, der
kan være af betydning for beskyttelsen af privatlivet i forbindelse med behandling af perso-
noplysninger, at Datatilsynet skal høres, jf. databeskyttelseslovens § 28.
Datatilsynet anmoder derfor om, at der i forbindelse med udarbejdelse af lovforslag og be-
kendtgørelser mv. konkret tages stilling til, om tilsynet skal høres.
Med det formål at effektivisere sagsbehandlingen skal Datatilsynet endvidere henstille, at det
– navnlig ved fremsendelse af mere omfattende udkast til retsforskrifter – i høringsbrevet til til-
synet nærmere angives, hvor i udkastet der er forhold af betydning for beskyttelsen af privat-
livet i forbindelse med behandling af personoplysninger.
23. juni 2021
Side 2 af 2
Hvis udkastet eller dele af udkastet har været drøftet med Justitsministeriet, Databeskyttelses-
kontoret, forud for høringen af Datatilsynet, bedes dette også oplyst i høringsbrevet til tilsynet.
3. Datatilsynet skal anmode om, at dette brev videresendes til de relevante myndigheder in-
den for hvert enkelt ministeriums ressort.
Eventuelle spørgsmål eller kommentarer kan rettes til Specialkonsulent Sidsel Kloppenburg
på telefonnummer 29 49 32 92.
Med venlig hilsen
Cristina A. Gulisano
Direktør
H. C. Andersens Boulevard 18 (+45) 3377 3377
1553 København V di@di.dk
Danmark di.dk CVR-nr.: 16077593
Justering af reglerne om efterbeskatning af fondes ubenyttede hensættelser og
uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse af realisationsprincippet mv.
Skatteministeriet har 28. juni 2024 (j.nr. 2023-2081) udbedt sig Dansk Industris bemærkninger til
et lovudkast om justering af reglerne om efterbeskatning af fondes ubenyttede hensættelser og
uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse af realisationsprincippet mv.
I den anledning bemærkes, at lovudkastet i sig selv ikke giver anledning til bemærkninger.
DI har dog noteret sig, at to af forslagene i lovudkastet begrunder sig på såkaldte early warnings fra
Skattestyrelsen om, at de gældende regler indeholder visse ubalancer. Det er positivt, hvis disse early
warnings kan ses som udtryk for, at Skattestyrelsen generelt vil medvirke til at gøre
Skatteministeriets departement opmærksom på regler, der bør justeres. Det kan f.eks. være for at
lette administrative byrder, afhjælpe en formentlig utilsigtet, men uhensigtsmæssig virkning, som
viser sig ved implementeringen af ny lovgivning – og det kan være af hensyn til både
skattemyndigheder og virksomheder.
Med venlig hilsen
Lene Nielsen
Chefkonsulent
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1402 København K
lovgivningogoekonomi@skm.dk
klh@skm.dk
abru@skm.dk
21. august 2024
LNI
DI-2024-03614
Til: lovgivningogoekonomi@skm.dk
Cc: Ministerbetjening@FTNET.DK (Ministerbetjening (FT)), abru@skm.dk, klh@skm.dk
Fra: Finanstilsynet - Ministerbetjening (ministerbetjening@ftnet.dk)
Titel: VS: Høring - Lovforslag om justering af reglerne for beskatning af fonde mv.
Sendt: 01-07-2024 10:50
Bilag: image001.png; image002.png; Lovforslag.docx; Resumé.pdf; Høringsbrev.pdf; Høringsliste.pdf; smime.p7s;
Kære Amalie Hedeager Bruun
Finanstilsynet har ingen bemærkninger til denne høring.
Mvh Bente
Med venlig hilsen
Bente Irene Johansen
afdelingsleder,
Ledelsessekretariatet/
Kontoret for IT-sikkerhed, cyberrisici og DCIS
______________________________________________​​​​​​____
Strandgade 29, 1401 København K
Tlf.: +45 33 55 82 82 / Fax: +45 33 55 82 00
Direkte tlf.: +45 33 55 84 27
mailto:bij@ftnet.dk
www.finanstilsynet.dk
_____________________________________________​​​​​​____
Finanstilsynet er ansvarlig for behandlingen af de personoplysninger, vi modtager om dig. Du kan læse mere om, hvordan vi behandler dine
personoplysninger på vores hjemmeside https://www.finanstilsynet.dk/Kontakt/Privatlivspolitik
Finanstilsynet gør opmærksom på, at denne e-mail og eventuelle vedhæftede filer er fortrolige. Hvis du har modtaget denne mail ved en fejl,
bedes du straks oplyse Finanstilsynet herom ved at besvare denne e-mail og derefter slette e-mailen. Vi gør opmærksom på, at hvis du har
modtaget denne e-mail ved en fejl, kan enhver form for kopiering, offentliggørelse eller distribution af denne e-mail være ulovlig.
Fra: Finanstilsynets officielle postkasse (FT) <FINANSTILSYNET@FTNET.DK>
Sendt: 1. juli 2024 09:01
Til: Post5 <Post5@FTNET.DK>
Emne: VS: Høring - Lovforslag om justering af reglerne for beskatning af fonde mv.
Fra: Amalie Hedeager Bruun <ABru@skm.dk>
Sendt: 28. juni 2024 17:19
Emne: Høring - Lovforslag om justering af reglerne for beskatning af fonde mv.
Til høringsparter
Der vedlægges udkast til forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, fusionsskatteloven,
selskabsskatteloven og forskellige andre love (Justering af reglerne om efterbeskatning af fondes ubenyttede
hensættelser og uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse af realisationsprincippet m.v.).
Vedlagt er også høringsbrev, resumé og høringsliste.
Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til lovforslaget senest torsdag den 22. august 2024.
Høringssvar bedes sendt til lovgivningogoekonomi@skm.dk med angivelse af j.nr. 2023-2081 og med klh@skm.dk og
i kopi.
Med venlig hilsen
Amalie Hedeager Bruun
Specialkonsulent
Selskab, Aktionær og Erhverv
Tel. +45 72 37 32 23
Mail ABru@skm.dk
Skatteministeriet/Ministry of Taxation
Nicolai Eigtveds Gade 28
DK 1402 - København K
Mail skm@skm.dk
Web www.skm.dk
Sådan behandler vi persondata
FSR – danske revisorer
Slotsholmsgade 1, 4. sal
DK - 1216 København K
Telefon +45 7225 5703
fsr@fsr.dk
www.fsr.dk
CVR. 55 09 72 16
Danske Bank
Reg. 9541
Konto nr. 2500102295
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
DK 1402 - København K
Att. Amalie Hedeager Bruun
Sendt digitalt til: til klh@skm.dk, abru@skm.dk og lovgivningogoekonomi@skm.dk
Den 19. august 2024
Høringssvar til udkast til forslag til lov om ændring af
fondsbeskatningsloven, fusionsskatteloven, selskabsskatteloven og
forskellige andre love (Justering af reglerne om efterbeskatning af fondes
ubenyttede hensættelser og uddelingsforpligtelsen ved fondes
anvendelse af realisationsprincippet m.v.), jf. Skatteministeriets j. nr.
2023 - 2081
FSR – danske revisorer (”FSR”) takker for modtagelse af nærværende udkast til
lovforslag om justering af reglerne for beskatning af fonde mv., som Skatteministeriet har
sendt i høring den 28. juni 2024 med høringsfrist den 22. august 2024.
FSR har for nuværende ingen bemærkninger.
Justering af reglerne om efterbeskatning af fondes ubenyttede hensættelser
Ved lovforslagets § 1, nr. 6, foreslås det, at 2. pkt. i den nugældende FBL § 4, stk. 5,
ophæves, og erstattes af 3 nye punktummer, hvorefter den nye ordlyd af hele stk. 5 vil
være:
”Er en hensættelse som nævnt i stk. 3 ikke benyttet i sin helhed inden udløbet af den i
stk. 4 nævnte frist, medregnes det ikke anvendte hensættelsesbeløb med et tillæg af 5
pct. for hvert år fra hensættelsesårets udløb og indtil fristens udløb i den skattepligtige
indkomst for hensættelsesåret. Anvendes de hensatte beløb til andet end de
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål, medregnes det ikke
anvendte hensættelsesbeløb med et tillæg af 5 pct. for hvert år fra hensættelsesårets
udløb og indtil udgangen af det år, hvori hensættelsen anvendes, i den skattepligtige
indkomst for hensættelsesåret. Efter anmodning til told- og skatteforvaltningen
medregnes et ikke anvendt hensættelsesbeløb med et tillæg af 5 pct. for hvert år fra
hensættelsesårets udløb og indtil udgangen af det år, hvori der er anmodet om
efterbeskatning, i den skattepligtige indkomst for hensættelsesåret. De samlede
efterbeskattede hensættelser i et hensættelsesår kan ikke overstige det fradrag for
hensættelser efter stk. 3 og 7, som er foretaget i hensættelsesåret.”
Side 2
Så vidt ses angår forskellen mellem 1. pkt. og det nye 2. pkt., om hensættelsen ikke
anvendes (1. pkt.) eller anvendes til andet end almenvelgørende mv. formål (det nye 2.
pkt.).
Sondringen mellem ”ikke anvendes” og ”anvendes til andet” har os bekendt ikke givet
anledning til problemer i praksis.
Efter FSRs vurdering kan 1. pkt. og det nye 2. pkt. med fordel sammenskrives til ét
punktum, så hele stk. 5 får følgende ordlyd:
”Er en hensættelse som nævnt i stk. 3 ikke benyttet i sin helhed til almenvelgørende eller
på anden måde almennyttige formål inden udløbet af den i stk. 4 nævnte frist,
medregnes det ikke anvendte hensættelsesbeløb med et tillæg af 5 pct. for hvert år fra
hensættelsesårets udløb og indtil fristens udløb i den skattepligtige indkomst for
hensættelsesåret. Efter anmodning til told- og skatteforvaltningen medregnes et ikke
anvendt hensættelsesbeløb med et tillæg af 5 pct. for hvert år fra hensættelsesårets
udløb og indtil udgangen af det år, hvori der er anmodet om efterbeskatning, i den
skattepligtige indkomst for hensættelsesåret. De samlede efterbeskattede hensættelser
i et hensættelsesår kan ikke overstige det fradrag for hensættelser efter stk. 3 og 7, som
er foretaget i hensættelsesåret.”
FSR anerkender, at den påtænkte skærpelse af prioriteringsreglen og reglerne om
efterbeskatning er nødvendig, såfremt lovgiver ønsker, at hensættelser i deres helhed
skal uddeles til almennyttige formål mv. for at fondene skal kunne undgå efterbeskatning
af ubenyttede hensættelser.
FSR opfordrer til, at eksempel 1 i lovudkastets almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.1.
og eksemplerne i bemærkningerne til lovudkastets § 1, nr. 6, opstilles i eller suppleres
med tabeller, og at der sættes lidt yderligere ord/tal på beregningerne for at understøtte
læserens forståelse af sammenhængene. Eksemplerne bør gøres mere pædagogiske,
således at det tydeliggøres, hvordan de forskellige beløb opgøres og henføres til hhv.
skattepligtige og skattefri indtægter.
I eksempel 2 på side 30 bør den skattepligtige indkomst nævnes, alternativt bør det
tydeliggøres, at indkomstsammensætningen fra eksempel 1 lægges til grund. I slutningen
af eksempel 2 henvises til anvendelsen af de efter “stk. 7 hensatte beløb til andet end
de almenvelgørende eller på anden måde almennyttige kulturelle formål”. Det lader ikke
til at være hensigten, at der skulle henvises til stk. 7 og hensættelser til kulturelle formål
i dette eksempel, da det ikke fremgår af eksemplets indledning, og i øvrigt ikke nævnes i
beskrivelsen af gældende ret i bemærkningerne til lovudkastets § 1, nr. 6. Afsnittet er i
øvrigt svært læseligt og kan med fordel omformuleres.
I øvrige eksempler kunne det - ligesom ved eksempel 2- understøtte læsningen, hvis den
skattepligtige indkomst mv. oplyses i starten af hvert eksempel og gerne i tabelform.
Virkningstidspunkt
FSR finder det af afgørende betydning, at den påtænkte lovændring - i overensstemmelse
med lovudkastets oplæg - først får virkning for hensættelser, der hensættes i indkomstår,
der påbegyndes 1. januar 2025 eller senere.
Side 3
I den sammenhæng vil FSR blot bemærke, at fondene har ageret efter gældende
lovgivning, og at det ville have helt uforholdsmæssige konsekvenser, hvis lovændringerne
skulle have virkning for allerede foretagne hensættelser.
Heriblandt kan nævnes, at såfremt en erhvervsdrivende fond, der er ultimativ moderfond
for en multinational koncern, jf. minimumsbeskatningslovens regler, potentielt ville blive
diskvalificeret fra at blive undtaget minimumsbeskatningslovens regler som en
nonprofitorganisation i tilfælde af en efterbeskatning af tidligere års hensættelser. FSR
vil derfor understrege vigtigheden i at fastholde lovudkastets oplæg til virkningstidspunkt.
Justering af uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse af realisationsprincippet
FSR kvitterer for forslaget om at ændre reglerne for fondes uddelingsforpligtelse for
anvendelse af realisationsprincippet på børsnoterede porteføljeaktier. FSR er enig med
Skatteministeriet i, at der må være tale om utilsigtet konsekvens af samspillet mellem
fondsbeskatningsloven og CFC-reglerne, at fondene efter gældende regler kan være
tvunget til at uddele midler, som fonden hverken har eller kommer til at erhverve.
FSR er derfor også enig i, at det er i overensstemmelse med reglernes formål at
gennemføre den foreslåede ændring. FSR vil dog gerne påpege, at problemstillingen som
foreslås løst i mange tilfælde er blevet materialiseret ved den generelle udvidelse og
skærpelse af CFC-reglerne, som blev gennemført ved L 1180 af 8. Juni 2021 om
implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemsstaternes
CFC-regler (”herefter L 1180”).. Denne ændring af CFC-reglerne blev vedtaget med
virkning for indkomstår, der påbegyndes 1. juli 2021 eller senere.
Nærværende lovudkast lægger op til at reparere denne utilsigtede konsekvens med
virkning for indkomstår, der påbegyndes 1. januar 2025 eller senere. Med det fremlagte
forslag vil der derfor fortsat bestå tre fulde indkomstår (2022-2024), hvor fonde vil blive
ramt af denne utilsigtede konsekvens.
Derfor vil FSR opfordre til, at virkningstidspunktet for lovudkastets § 1, nr. 4, tillægges
tilbagevirkende kraft for at afbøde de utilsigtede konsekvenser, som Skatteministeriet
selv påpeger. I bedste fald tillægges den foreslåede lovændring virkning for indkomstår,
der påbegyndes 1. juli 2021 eller senere, for derved at opnå fuldt sammenfald med
virkningstidspunktet for L 1180.
Alternativt vil vi foreslå, at lovændringen tillægges virkning for det indeværende (åbne)
indkomstår, dvs. med virkning fra 1. januar 2024 og senere, således at de relevante
fonde for det indeværende indkomstår kan undgå at skulle foretage unødigt store
hensættelser for at udligne en eventuel CFC-indkomst for indkomståret 2024. Denne
løsning ses i øvrigt ikke at udløse yderligere administrative konsekvenser for
Skatteforvaltningen, da det ikke vil foranledige genoptagelser af tidligere års
skatteansættelser.
Fremførsel af underskud ved skattefri fusion af fonde m.v.
I lovforslagets § 2, nr. 5, foretages en justering af FUL 14 c for at hindre, at fremførbare
nettokurstab efter FBL § 3, stk. 2, 4. pkt., ved skattefri fusion af fonde kan fradrages af
den modtagende fond.
Side 4
I lovbemærkningernes beskrivelse af nettokurstabsreglen i FBL § 3, stk. 2, 4. pkt.,
fremgår følgende på side 43:
”Er der uddelt og hensat efter § 4 og hensat efter § 5 skal de til bundfradraget, jf. § 3,
stk. 2, og de skattefrie indtægter, jf. § 10, fordeles forholdsmæssigt herpå. Underskud
som følge af hensættelse til konsolidering efter § 5 kan ikke fradrages i de følgende års
indkomst.” (vores understregning)
Det anførte forstås at være en beskrivelse af den nuværende retsstilling, dvs. før
lovforslaget. Det anføres, at ved opgørelse af fradraget efter FBL § 3, stk. 2, 4. pkt., skal
bundfradrag og skattefrit udbytte fordeles ”forholdsmæssigt” på uddelinger efter § 4,
hensættelser efter § 4 og konsolideringshensættelser efter § 5.
Dette bedes bekræftet, da det af Den juridiske vejledning, afsnit C.D.9.6.5, om den
nuværende retsstilling fremgår, at ”De skattefri indtægter anses primært for at være
anvendt til uddelinger og hensættelser efter FBL § 4”, jf. også TfS 1992, 409 (vores
understregning).
Rettelser som følge af ophævelsen af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 c
FSR sætter pris på, at der tages initiativ til at rydde op i de relevante bestemmelser for at
sikre en høj lovteknisk kvalitet i de danske vedtagne love. FSR har ikke yderligere
kommentarer hertil.
Hvis nærværende giver anledning til spørgsmål, er I velkomne til at kontakte os.
Med venlig hilsen
Klaus Okholm Maria Eun Elkjær
Formand for skatteudvalget Skattepolitisk chef
Til: Lovgivning og Økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk)
Cc: Kim Lundgaard Hansen (KLH@skm.dk), Amalie Hedeager Bruun (ABru@skm.dk)
Fra: Jesper Kiholm Andersen (Jesper.Kiholm@SKTST.DK)
Titel: Høringssvar til udkast til forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, fusionsskatteloven,
selskabsskatteloven og forskellige andre love
Sendt: 19-08-2024 16:17
Til Skatteministeriet
Høringssvar til udkast til forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, fusionsskatteloven,
selskabsskatteloven og forskellige andre love (Justering af reglerne om efterbeskatning af fondes ubenyttede
hensættelser og uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse af realisationsprincippet m.v.), j.nr. 2023-2081
Skatterevisorforeningen takker for det modtagne materiale og kan i den forbindelse meddele, at vi ikke har
bemærkninger til det modtagne forslag.
Med venlig hilsen
Jesper Kiholm
Funktionsleder
Skatterevisor / Master i skat
Skatterevisorforeningen
Formand for Skatterevisorforeningens Skatteudvalg
Telefon: 72389468
Mail: jesper.kiholm@sktst.dk
Mobiltelefon: 20487375


Til Folketinget – Skatteudvalget
Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-
rende forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, fusionsskatteloven, selskabs-
skatteloven og forskellige andre love (Justering af reglerne om efterbeskatning af fondes
ubenyttede hensættelser og uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse af realisations-
princippet m.v.).
Rasmus Stoklund
/ Søren Schou
2. oktober 2024
J.nr. 2023 - 2081
Offentligt
L 30 - Bilag 1
Skatteudvalget 2024-25
Side 2 af 7
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Aktive Ejere Aktive Ejere har for nuværende in-
gen bemærkninger.
Dansk Erhverv Dansk Erhverv bemærker, at lov-
forslaget ved en beklagelig fejl er
sendt til den forkerte postkasse, og
at Dansk Erhverv derfor ikke haft
muligheder for at inddrage be-
mærkninger fra virksomhederne.
Dansk Erhverv anfører, at fonde
er en essentiel del af bl.a. mange
almennyttige og almenvelgørende
organisationers finansiering, og at
en forringelse af fondes økonomi
derfor i sidste ende altid vil gå ud
over modtagerne af fondsmidler.
På den baggrund er Dansk Er-
hverv forsigtig skeptisk over for de
dele af lovforslaget, der strammer
vilkårene for fondene. Selv om det
ganske vist fremgår af lovforslaget,
at der vil være tale om begrænsede
økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet, så mangler Dansk Er-
hverv at få dette konfirmeret af
fondene selv.
Dansk Erhverv vil muligvis
komme med yderligere bemærk-
ninger i forbindelse med lovforsla-
gets behandling i Folketinget.
Skatteministeriet skal beklage, at
udkastet til lovforslag ikke har væ-
ret sendt i høring hos Dansk Er-
hverv. Der er tale om en fejl, og
Skatteministeriet stiller sig til rådig-
hed for de spørgsmål, der måtte
være under folketingsbehandlin-
gen.
Dataetisk Råd Dataetisk Råd anfører at have
valgt ikke at udarbejde et egentligt
høringssvar.
Datatilsynet Datatilsynet bemærker, at fremsen-
delsesmailen og høringsbrevet ikke
ses at omtale databeskyttelses-
Side 3 af 7
Organisation Bemærkninger Kommentarer
retlige forhold, og at Datatilsynet
derfor ikke har læst det fremsendte
høringsmateriale.
DI DI bemærker, at lovudkastet i sig
selv ikke giver anledning til be-
mærkninger.
DI har dog noteret sig, at to af for-
slagene i lovudkastet baserer sig på
såkaldte early warnings fra Skatte-
styrelsen om, at de gældende regler
indeholder visse ubalancer, og be-
mærker, at det er positivt, hvis
disse early warnings kan ses som
udtryk for, at Skattestyrelsen gene-
relt vil medvirke til at gøre Skatte-
ministeriets departement opmærk-
som på regler, der bør justeres fx
for at afhjælpe en formentlig util-
sigtet, men uhensigtsmæssig virk-
ning.
Finanstilsynet Finanstilsynet har ingen bemærk-
ninger.
FSR – Danske Reviso-
rer (FSR)
Justering af reglerne om efterbeskatning
af fondes ubenyttede hensættelser
FSR bemærker, at ved lovforsla-
gets § 1, nr. 6, foreslås det, at 2.
pkt. i fondsbeskatningslovens § 4,
stk. 5, ophæves og erstattes af 3
nye punktummer, og at så vidt ses
angår forskellen mellem 1. pkt. og
det nye 2. pkt., om hensættelsen
ikke anvendes (1. pkt.) eller anven-
des til andet end almenvelgørende
mv. formål (det nye 2. pkt.).
Efter fondsbeskatningslovens § 4,
stk. 5, 1. pkt., skal der, hvor en
hensættelse som nævnt i stk. 3 ikke
er benyttet i sin helhed inden udlø-
bet af den i stk. 4 nævnte frist, ske
efterbeskatning af det ikke an-
vendte hensættelsesbeløb med et
tillæg af 5 pct. for hvert år fra hen-
sættelsesårets udløb og indtil fri-
stens udløb.
Side 4 af 7
Organisation Bemærkninger Kommentarer
FSR anfører, at sondringen mellem
”ikke anvendes” og ”anvendes til
andet” ikke har givet anledning til
problemer i praksis.
Efter det foreslåede 2. pkt. vil der,
hvor de efter stk. 3 hensatte beløb
anvendes til andet end de almen-
velgørende eller på anden måde al-
mennyttige formål, skulle ske ef-
terbeskatning med et tillæg af 5
pct. for hvert år fra hensættelses-
årets udløb og indtil udgangen af
det år, hvori hensættelsen anven-
des.
FSR anfører dertil, at det gældende
1. pkt. og det foreslåede 2. pkt.
med fordel kan sammenskrives til
ét punktum.
Forslaget er justeret som foreslået.
FSR anerkender, at den påtænkte
skærpelse af prioriteringsreglen og
reglerne om efterbeskatning er
nødvendig, såfremt lovgiver øn-
sker, at hensættelser i deres helhed
skal uddeles til almennyttige for-
mål mv. for, at fondene skal kunne
undgå efterbeskatning af ubenyt-
tede hensættelser.
Baggrunden for forslaget er, at
Skatteforvaltningen ved en såkaldt
»early warning« har gjort opmærk-
som på, at de gældende regler giver
fonde mulighed for at fjerne be-
skatningen af skattepligtige indtæg-
ter ved at foretage fradragsberetti-
gede hensættelser, som efterføl-
gende ikke anvendes.
Dette er ikke tilsigtet og betyder, at
fondene i strid med grundprincip-
pet i fondsbeskatningsloven uden
beskatning kan akkumulere ind-
tægter mv.
FSR opfordrer til, at eksemplerne
opstilles i eller suppleres med ta-
beller, og at der sættes lidt yderli-
gere ord/tal på beregningerne for
at understøtte læserens forståelse
af sammenhængene.
Der er foretaget en række justerin-
ger af bemærkningerne, herunder
eksemplerne. Der er også tilføjet
tabeller til to af eksemplerne.
Side 5 af 7
Organisation Bemærkninger Kommentarer
FSR bemærker, at der i slutningen
af eksempel 2 henvises til anven-
delsen af de efter “stk. 7 hensatte
beløb til andet end de almenvelgø-
rende eller på anden måde almen-
nyttige kulturelle formål”, og at det
ikke lader til at være hensigten, at
der skulle henvises til stk. 7 og
hensættelser til kulturelle formål i
dette eksempel.
Den anførte bemærkning skal ikke
ses som en del af eksempel 2. Der
er tale om en selvstændig bemærk-
ning om efterbeskatning af hen-
sættelser efter stk. 7.
Virkningstidspunkt
FSR finder det af afgørende betyd-
ning, at den påtænkte lovændring
– i overensstemmelse med lovud-
kastets oplæg – først får virkning
for hensættelser, der foretages i
indkomstår, der påbegyndes den 1.
januar 2025 eller senere.
I den sammenhæng bemærker FSR
bl.a., at en erhvervsdrivende fond,
der er ultimativ moderfond for en
multinational koncern, i tilfælde af
en efterbeskatning af tidligere års
hensættelser potentielt kan miste
sin status som en undtaget non-
profitorganisation i relation til mi-
nimumsbeskatningslovens regler.
Det foreslåede virkningstidspunkt
er fastholdt.
Justering af uddelingsforpligtelsen ved
fondes anvendelse af realisationsprincip-
pet
FSR påpeger, at den problemstil-
ling, som forslaget løser, i mange
tilfælde vil være opstået ved den
skærpelse af CFC-reglerne, som
blev gennemført ved lov nr. 1180
af 8. juni 2021 om implementering
af skatteundgåelsesdirektivets mi-
nimumskrav til medlemsstaternes
I overensstemmelse med FSR’s al-
ternative forslag er der i lovforsla-
gets § 7, stk. 2, indsat en virknings-
bestemmelse, hvorefter justeringen
af uddelingsforpligtelsen ved fon-
des anvendelse af realisationsprin-
cippet har virkning for
Side 6 af 7
Organisation Bemærkninger Kommentarer
CFC-regler. Da denne ændring af
CFC-reglerne havde virkning for
indkomstår, der påbegyndes den 1.
juli 2021 eller senere, opfordrer
FSR til, at lovudkastets § 1, nr. 4,
ligeledes tillægges virkning for ind-
komstår, der påbegyndes den 1.
juli 2021 eller senere.
Alternativt foreslår FSR, at lovæn-
dringen tillægges virkning for ind-
komstår, der påbegyndes den 1. ja-
nuar 2024 og senere, således at de
relevante fonde for det indevæ-
rende indkomstår kan undgå at
skulle foretage unødigt store hen-
sættelser for at udligne en eventuel
CFC-indkomst for indkomståret
2024. Denne løsning vil ikke for-
anledige genoptagelser af tidligere
års skatteansættelser.
indkomstår, der påbegyndes den 1.
januar 2024 eller senere.
Fremførsel af underskud ved skattefri fu-
sion af fonde mv.
FSR bemærker, at det anføres, at
ved opgørelse af fradraget efter
fondsbeskatningslovens § 3, stk. 2,
4. pkt., skal bundfradrag og skatte-
frit udbytte fordeles ”forholds-
mæssigt” på uddelinger efter § 4,
hensættelser efter § 4 og konsoli-
deringshensættelser efter § 5, og at
FSR forstår dette som værende en
beskrivelse af den nuværende rets-
stilling.
FSR beder Skatteministeriet om at
bekræfte dette, da det af Den juri-
diske vejledning, afsnit C.D.9.6.5,
fremgår, at ”De skattefri indtægter
anses primært for at være anvendt
Udviser indkomsten, efter at der er
foretaget fradrag efter fondsbe-
skatningslovens § 4, underskud,
kan den del af underskuddet, som
svarer til det fradragsberettigede
nettotab efter kursgevinstloven og
aktieavancebeskatningsloven, fra-
drages i den skattepligtige ind-
komst i de følgende indkomstår.
De skattefrie indtægter skal også
her fordeles forholdsmæssigt på
uddelinger efter § 4, hensættelser
efter § 4 og hensættelser efter § 5.
Det ses ikke at være i uoverens-
stemmelse med det anførte afsnit i
Den juridiske vejledning.
Side 7 af 7
Organisation Bemærkninger Kommentarer
til uddelinger og hensættelser efter
FBL § 4”, jf. også TfS 1992, 409.
Rettelser som følge af ophævelsen af sel-
skabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 c
FSR sætter pris på, at der tages ini-
tiativ til at rydde op i de relevante
bestemmelser for at sikre en høj
lovteknisk kvalitet i de danske ved-
tagne love.
Skatterevisorforeningen Skatterevisorforeningen har ingen
bemærkninger.