Fremsat den 10. april 2024 af Skatteministeren (Jeppe Bruus)

Fremsat den 10. april 2024 af Skatteministeren (Jeppe Bruus)
Forslag
til
Lov om ændring af boafgiftsloven
(Bo- og gaveafgiftsfritagelse)
§ 1
I boafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 11 af 6. januar
2023, som ændret ved § 7 i lov nr. 1795 af 28. december
2023, foretages følgende ændringer:
1. Efter § 3 indsættes:
Ȥ 3 a. Arv, der fra en regent tilfalder den, til hvem
tronen overgår, dennes ægtefælle, den nye tronfølger eller
dennes ægtefælle, er undtaget fra boafgiftspligten. 1. pkt.
finder tilsvarende anvendelse for arv, der fra en tidligere re-
gent tilfalder regenten, dennes ægtefælle, tronfølgeren eller
dennes ægtefælle. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for
arv, der fra en ægtefælle til regenten tilfalder tronfølgeren
eller dennes ægtefælle, samt arv, der fra en ægtefælle til en
tidligere regent tilfalder regenten, dennes ægtefælle, tronføl-
geren eller dennes ægtefælle. 3. pkt. omfatter også arv fra
ægtefællen til en afdød regent eller afdød, tidligere regent.
Stk. 2. Stk. 1 finder tilsvarende anvendelse, når retten
til kapital overgår ved succession mellem personerne som
nævnt i stk. 1.«
2. I § 22 indsættes som stk. 6:
»Stk. 6. Gaver fra en regent eller dennes ægtefælle til
tronfølgeren eller dennes ægtefælle er undtaget fra gaveaf-
giftspligten. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for gaver
fra en tidligere regent eller dennes ægtefælle til regenten,
dennes ægtefælle, tronfølgeren eller dennes ægtefælle.«
§ 2
Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende.
Stk. 2. Loven har virkning for boer og anmeldelser vedrø-
rende personer, som afgår ved døden den 1. januar 2024
eller senere, for successioner, som indtræder den 1. januar
2024 eller senere, for anmeldelser om udbetaling af arv
fra uskiftet bo, der finder sted den 1. januar 2024 eller
senere, for skifte af uskiftede boer, hvor begæring om skifte
indgives den 1. januar 2024 eller senere, og for gaver, som
modtages den 1. januar 2024 eller senere.
Lovforslag nr. L 153 Folketinget 2023-24
Skattemin., j.nr. 2024-1292
AN016289
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
1. Indledning
I anledning af, at kongeriget Danmark har fået et nyt konge-
par, gennemføres en modernisering af Kongehusets økono-
miske forhold. Lovforslaget skal sammen med det samtidigt
fremsatte forslag til lov om kong Frederik den Tiendes civil-
liste bidrage til at sikre fremtidige rammer for Kongehusets
virke, der understøtter et moderne og fremtidssikret monar-
ki.
En række af de aktiver, som må anses for en væsentlig for-
udsætning for at varetage opgaven som regent og kongepar
– og som dermed er afgørende for videreførelsen af Konge-
huset og landets fælles kulturarv – tilhører regenten. De er
dermed ikke omfattet af det samtidigt fremsatte forslag til
lov om kong Frederik den Tiendes civilliste, der bl.a. regu-
lerer, hvilke slotte m.v. og andre statsejendele (det såkaldte
statsinventar), der skal overlades kongen til brug. Uanset om
der er tale om aktiver, der har status af statsinventar eller
tilhører regenten, tjener de i vidt omfang samme formål om
videreførelse af Kongehuset og landets fælles kulturarv. Der
lægges derfor op til, at aktiverne i alle tilfælde ikke pålæg-
ges bo- og gaveafgiftspligt.
Formålet med dette lovforslag er således at skabe rammerne
for at bevare de historiske genstande og aktiver, som tilhører
regenten, i Kongehusets varetægt i generationerne fremover
– heriblandt ved fremtidige tronskifter.
Når tronen overgår til en ny regent, vil en række aktiver
blive overdraget fra den afgående regent til den tiltrædende
regent. Hidtil er det almindeligvis sket ved arv i forbindelse
med regentens død, men ved et tronskifte, hvor regenten
i levende live frasiger sig tronen (abdicerer), vil en række
aktiver blive overdraget i levende live.
Der lægges med lovforslaget derfor op til, at arv og gaver,
der ved regentens eller dennes ægtefælles død efterlades –
eller i levende live overdrages – til den, som tronen overgår
til efter tronfølgeloven, og dennes ægtefælle, kan viderefø-
res afgiftsfrit til de kommende regenter og regentpar. Over-
dragelserne foreslås på den baggrund fritaget for bo- og
gaveafgiftspligt.
Det foreslås, at lovforslaget får virkning fra og med den 1.
januar 2024.
2. Lovforslagets hovedpunkt
2.1. Bo- og gaveafgiftsfritagelse
2.1.1. Gældende ret
Efter gældende ret er Kongen og dennes ægtefælle, samt
medlemmer af det kongelige hus, som er børn af danske
konger, eller for hvem der i henhold til grundlovens § 11 er
fastsat årpenge, samt deres ægtefæller, tillagt en skattemæs-
sig særstilling. Dette indebærer bl.a., at denne personkreds
er fritaget for indkomst- og kirkeskat samt arbejdsmarkeds-
bidrag, jf. kildeskattelovens § 3, stk. 1, ejendomsværdiskat,
jf. ejendomsskattelovens § 2, stk. 5, nr. 1, dødsboskat, jf.
dødsboskattelovens § 1, stk. 5, registreringsafgift, jf. regi-
streringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 1, vægtafgift, jf. vægtaf-
giftslovens § 15, stk. 1, nr. 1, og brændstofforbrugsafgift, jf.
brændstofforbrugsafgiftslovens § 6, stk. 1, nr. 1. Kongehuset
er imidlertid ikke fritaget for bo- og gaveafgift.
Når personer afgår ved døden, betales boafgift til staten af
arv, når afdøde efterlader sig værdier af en vis værdi, jf.
boafgiftslovens § 1, stk. 1. Boafgiften udgør 15 pct. af den
arv, som en person efterlader sig, i det omfang arven oversti-
ger et årligt fastsat bundfradrag, som i 2024 udgør 333.100
kr., jf. boafgiftslovens § 6, stk. 1. Arv til en længstlevende
ægtefælle er afgiftsfri, jf. boafgiftslovens § 3, stk. 1, litra a.
Der skal derudover betales en tillægsboafgift på 25 pct. af
den del af værdierne, som tilfalder andre end nærtstående,
jf. boafgiftslovens § 1, stk. 2. Som nærtstående anses bl.a.
afdødes afkom, stedbørn og disses afkom, afdødes forældre
og afdødes barns eller stedbarns ikke fraseparerede ægtefæl-
le.
Når værdier overdrages i levende live som gave til den nær-
meste familie, betales gaveafgift til staten af de overdragne
værdier. Gaveafgiften udgør 15 pct. af gavernes værdi, i det
omfang den samlede værdi af gaverne inden for et kalender-
år til det enkelte familiemedlem overstiger et årligt fastsat
bundfradrag, som i 2024 udgør 74.100 kr., dog 25.900 kr.
for svigerbørn, jf. boafgiftslovens §§ 22 og 23. Gaver mel-
lem ægtefæller er sædvanligvis afgiftsfri, jf. § 22, stk. 3.
Gaver fra andre end nærtstående er omfattet af reglerne om
indkomstskat, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. Gaver
fra andre end nærtstående er således skattefrie for Kongen
og dennes ægtefælle samt medlemmer af det kongelige hus,
som er børn af danske konger, eller for hvem der i henhold
til grundlovens § 11 er fastsat årpenge, samt deres ægtefæl-
ler, jf. kildeskattelovens § 3, stk. 1.
Herudover er lejlighedsgaver af traditionelt præg, f.eks. fød-
selsdags-, bryllups- og sølvbryllupsgaver, i praksis undtaget
for beskatning, hvis der er tale om gaver af mindre om-
fang. Lejlighedsgaver, som ikke er af mindre omfang, vil
være omfattet af reglerne for gaveafgift, hvis de gives blandt
nærtstående, eller omfattet af reglerne om indkomstskat,
hvis de gives blandt ikke-nærtstående.
2.1.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ord-
ning
Som et led i at videreføre Kongehusets virke vil der i forbin-
2
delse med et tronskifte blive overdraget en række aktiver
fra den afgående regent til den tiltrædende regent. Hidtil er
det almindeligvis sket ved arv i forbindelse med regentens
død, men ved et tronskifte, hvor regenten i levende live
frasiger sig tronen (abdicerer), vil en række aktiver blive
overdraget i levende live. Overdragelsen af aktiverne vil i
mange tilfælde være at anse for en væsentlig forudsætning
for at varetage opgaven som regent og kongepar og som
en afgørende forudsætning for videreførelsen af Kongehu-
set. Overdragelsen omfatter aktiver af forskellig karakter,
heriblandt aktiver af historisk betydning, men også aktiver,
der blot fortsat skal anvendes i driften af Kongehuset såsom
kontorinventar, it-udstyr og varebiler.
Det foreslås på den baggrund at indsætte en ny § 3 a i
boafgiftsloven og at ændre boafgiftslovens § 22, således at
de værdier, som regenten eller dennes ægtefælle ved sin
død efterlader eller i levende live overdrager til den nye
regent eller dennes ægtefælle, er undtaget for bo- og gaveaf-
gift. Det foreslåede vil gælde, uanset om et tronskifte sker
ved regentens død, hvorved overdragelsen sker i form af
arv, eller ved, at en regent frasiger sig tronen (abdicerer),
hvorved overdragelsen sker i form af gave.
Det foreslås ligeledes, at værdier kan overføres afgiftsfrit
fra regenten, en abdiceret regent og disses ægtefæller til
tronfølgeren og dennes ægtefælle, uanset om overførelsen
sker i levende live forud for, i forbindelse med eller efter
et tronskifte, eller som arv fra regenten, en abdiceret regent
eller disses ægtefæller ved en af disses død.
Det foreslås, at lovforslaget får virkning fra og med den 1.
januar 2024.
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonse-
kvenser for det offentlige
Lovforslaget indebærer, at arv og gaver, der ved regentens
eller dennes ægtefælles død efterlades – eller i levende live
overdrages – til den, som tronen overgår til efter tronføl-
geloven, dennes ægtefælle, tronfølgeren eller dennes ægte-
fælle, fritages fra bo- og gaveafgiftspligt. Den foreslåede
afgiftsfritagelse omfatter ligeledes ret til kapital, der overgår
ved succession.
Lovforslaget vil således have negative økonomiske konse-
kvenser for det offentlige.
De negative økonomiske konsekvenser vil afhænge af den
til enhver tid værende værdi af den arv og de gaver, som
med lovforslaget foreslås afgiftsfritaget.
I det samtidigt fremsatte forslag til lov om kong Frederik
den Tiendes civilliste bestemmes bl.a., hvilke slotte og andre
statsejendele, der skal overlades kongen til brug. Der er der
tale om aktiver tilhørende staten (statsinventar), og spørgs-
målet om bo- og gaveafgift er således ikke relevant i forhold
til disse aktiver. Den fritagelse for bo- og gaveafgiftspligt,
som foreslås med dette lovforslag, vil indebære, at aktiver,
der tilhører regenten, men i vidt omfang tjener samme for-
mål om videreførelse af Kongehuset og landets fælles kul-
turarv, som aktiverne tilhørende staten, ikke pålægges bo-
og gaveafgiftspligt.
Der er ikke foretaget og angivet et konkret skøn over de
økonomiske konsekvenser, henset til, at der ikke foreligger
en nærmere opgørelse over de samlede aktiver og fordelin-
gen af disse mellem private aktiver og f.eks. statsinventar,
og at skønnet derudover vil bero på private økonomiske
forhold og fremtidige dispositioner.
Lovforslaget har ikke økonomiske konsekvenser for regio-
ner og kommuner.
Lovforslaget vil ikke have nævneværdige implementerings-
konsekvenser for det offentlige.
De syv principper for digitaliseringsklar lovgivning er ikke
relevante for lovforslaget.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for er-
hvervslivet m.v.
Lovforslaget har ingen økonomiske eller administrative kon-
sekvenser for erhvervslivet m.v.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for bor-
gerne.
6. Klimamæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen klimamæssige konsekvenser.
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen miljø- og naturmæssige konsekven-
ser.
8. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.:
Lovforslaget har ikke været sendt i offentlig høring. Dette
svarer til, at der ikke tidligere har været tradition for offent-
lig høring over f.eks. lovforslag vedr. civillisten.
3
10. Sammenfattende skema
Positive konsekvenser/mindreudgifter
(hvis ja, angiv omfang/Hvis nej, anfør
»Ingen«)
Negative konsekvenser/merudgifter
(hvis ja, angiv omfang/Hvis nej, anfør
»Ingen«)
Økonomiske konsekvenser for
stat, kommuner og regioner
Ingen Lovforslaget vil have negative økonomiske
konsekvenser for det offentlige.
De negative økonomiske konsekvenser vil
afhænge af den til enhver tid værende værdi
af den arv og de gaver, som med lovforsla-
get foreslås afgiftsfritaget.
Implementeringskonsekvenser
for stat, kommuner og regioner
Ingen Lovforslaget vurderes ikke at have nævne-
værdige implementeringskonsekvenser for
det offentlige.
Økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet m.v.
Ingen Ingen
Administrative konsekvenser for
erhvervslivet m.v.
Ingen Ingen
Administrative konsekvenser for
borgerne
Ingen Ingen
Miljømæssige konsekvenser Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
Er i strid med de fem principper
for implementering af erhvervs-
rettet EU-regulering (der i rele-
vant omfang også gælder ved im-
plementering af ikke-erhvervsret-
tet EU-regulering) (sæt X)
Ja Nej
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1
Af de værdier, som afdøde efterlader sig, betales boafgift på
15 pct. til staten efter reglerne i boafgiftsloven, jf. § 1, stk.
1. Boafgiften beregnes af den arv, som afdøde efterlader sig,
når afgiftsfri beløb er fratrukket arven, jf. boafgiftslovens
§ 4. Boafgiften betales af den afgiftspligtige arv, der oversti-
ger et bundfradrag på 264.100 (2010-niveau), jf. boafgiftslo-
vens § 6, stk. 1, litra a og b. Det svarer til 333.100 kr. i
2024- niveau.
Af arv, der udloddes til arvinger uden for den nærmeste fa-
milie, betales desuden en tillægsboafgift på 25 pct., jf. boaf-
giftslovens § 1, stk. 2. Tillægsboafgiften beregnes af den
del af afdødes afgiftspligtige værdier, som tilfalder andre
end den nærmeste familie. Den nærmeste familie defineres i
boafgiftslovens § 1, stk. 2, og omfatter
a) afdødes afkom, stedbørn og disses afkom,
b) afdødes forældre,
c) afdødes barns eller stedbarns ikke fraseparerede ægtefæl-
le, uanset om barnet eller stedbarnet lever eller er afgået ved
døden,
d) personer, der har haft fælles bopæl med afdøde i de sids-
te 2 år før dødsfaldet, og personer, der tidligere har haft
fælles bopæl med afdøde i en sammenhængende periode på
mindst 2 år, når den fælles bopæl er ophørt alene på grund
af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig, eller en
person, der på tidspunktet for dødsfaldet levede sammen på
fælles bopæl med afdøde og venter, har eller har haft børn
sammen med afdøde, herunder også når den fælles bopæl
er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en
ældrebolig,
e) afdødes fraseparerede eller fraskilte ægtefælle og
f) plejebørn, der har haft bopæl hos afdøde i en sammen-
hængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt,
inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets
forældre har haft bopæl hos afdøde sammen med plejebar-
net.
4
Efter boafgiftslovens § 3 er en række beløb fritaget for boaf-
giftspligt. Det omfatter bl.a. arv og forsikringer m.v., der
tilfalder afdødes ikke fraseparerede ægtefælle, jf. § 3, stk. 1,
litra a.
Aktiver og brugsretter, der indgår i en successionsrækkeføl-
ge (fideikommis), overgår fra en person til en anden, når den
successionsudløsende begivenhed, der på forhånd er fast-
sat af stifteren af successionsrækkefølgen, indtræffer. Det
kan f.eks. være tale om ret til kapital eller en brugsret
(brugsnydelse), der f.eks. overgår til regenten eller dennes
ægtefælle ved tronskifte eller død.
Succession i retten til kapital i et fideikommis er boafgifts-
pligtig på successionstidspunktet, jf. boafgiftslovens § 8,
stk. 4. Når en person succederer i retten til kapitalen i
et fideikommis har den pågældende pligt til at indgive en
anmeldelse af den afgiftspligtige kapital til skifteretten i
København senest 3 måneder efter, at vedkommende er suc-
cederet i retten, jf. boafgiftslovens § 10, stk. 4. Boafgiften
beregnes i en sådan anmeldelse af den godkendte formue,
jf. boafgiftslovens § 4 og § 6, stk. 1, litra c. Successionen
er boafgiftspligtig, uanset om successionen skyldes død eller
andre grunde.
Succession i en brugs- eller indtægtsnydelse er ikke boaf-
giftspligtig, jf. boafgiftslovens § 3, litra f. En sådan afgiftsfri
succession er ikke omfattet af anmeldelsespligten, jf. boaf-
giftslovens § 10, stk. 4. Den efterfølgende løbende brugs- el-
ler indtægtsnydelse er omfattet af reglerne om indkomstskat,
jf. statsskattelovens § 4, litra b eller c. Brugs- eller indtægt-
snydelsen er således skattefri for Kongen, dennes ægtefælle
og medlemmer af det kongelige hus, som er børn af danske
konger, eller for hvem der i henhold til grundlovens § 11 er
fastsat årpenge, samt deres ægtefæller, jf. kildeskattelovens
§ 3, stk. 1. Skattefriheden for Kongen finder tilsvarende
anvendelse for en regerende Dronning.
Det foreslås som boafgiftslovens § 3 a, stk. 1, 1. pkt., at
arv, der fra en regent tilfalder den, til hvem tronen overgår,
dennes ægtefælle, den nye tronfølger eller dennes ægtefælle,
er undtaget fra boafgiftspligten.
Det foreslåede vil indebære, at værdier vil kunne overføres
boafgiftsfrit som led i et tronskifte i anledning af regentens
død. Det vil omfatte værdier fra den afdøde regent til den,
som tronen overgår til efter tronfølgeloven, dvs. den nye
regent, dennes ægtefælle, den nye tronfølger efter tronføl-
geloven eller dennes ægtefælle.
Det foreslås som 2. pkt., at 1. pkt. finder tilsvarende anven-
delse for arv, der fra en tidligere regent tilfalder regenten,
dennes ægtefælle, tronfølgeren eller dennes ægtefælle.
Det foreslåede vil indebære, at værdier vil kunne overføres
boafgiftsfrit fra en afdød regent, som i levende live har
frasagt sig tronen, til regenten og dennes ægtefælle. Tilsva-
rende vil værdier kunne overføres boafgiftsfrit fra en afdød
regent, som i levende live har frasagt sig tronen, til tronføl-
geren eller dennes ægtefælle.
Det foreslås som 3. pkt., at 1. pkt. finder tilsvarende an-
vendelse for arv, der fra en ægtefælle til regenten tilfalder
tronfølgeren eller dennes ægtefælle, samt arv, der fra en æg-
tefælle til en tidligere regent tilfalder regenten eller dennes
ægtefælle.
Det foreslåede første led vil indebære, at værdier vil kun-
ne overføres boafgiftsfrit fra regentens afdøde ægtefælle til
tronfølgeren og dennes ægtefælle.
Det foreslåede andet led vil indebære, at værdier vil kunne
overføres boafgiftsfrit fra den abdicerede regents afdøde æg-
tefælle til regenten og dennes ægtefælle.
Det foreslås som 4. pkt., at 3. pkt. også omfatter arv fra
ægtefællen til en afdød regent eller afdød, tidligere regent.
Det foreslåede 4. pkt. vil indebære, at første og andet led i
3. pkt. også omfatter situationen, hvor arven falder fra ægte-
fællen til den afdøde regent eller til den afdøde, abdicerede
regent. Det omfatter dermed situationen, hvor ægtefællen til
regenten eller den abdicerede regent er den såkaldt længstle-
vende ægtefælle, dvs. overlever sin ægtefælle.
De foreslåede bestemmelser vil samlet set indebære, at vær-
dier vil kunne overføres boafgiftsfrit fra en afdød regent
eller dennes afdøde ægtefælle, uanset om overdragelsen sker
i forbindelse med tronskifte som følge af regentens død,
efter den abdicerede regents død eller som arv efter ægte-
fællens død, uanset om regenten eventuelt er abdiceret på
tidspunktet for ægtefællens død. De foreslåede boafgiftsfri
overdragelser vil ligeledes omfatte skifte af dødsboet efter
regentens ægtefælle. Både i de tilfælde, hvor skiftet sker
mens længstlevende er regent og i de tilfælde, hvor skiftet
måtte ske, efter regenten har frasagt sig tronen. Det vil såle-
des være uden betydning, om et skifte af et uskiftet bo sker
før eller efter en regent måtte have frasagt sig tronen.
Tilsvarende overdragelser fra regenten, en abdiceret regent
eller disses ægtefæller i levende live til den nye regent,
dennes ægtefælle, tronfølgeren eller dennes ægtefælle, vil
være gaver, der efter lovforslagets § 1, nr. 2, foreslås fritaget
for gaveafgift.
Det foreslås som stk. 2, at stk. 1 finder tilsvarende anven-
delse, når retten til kapital overgår ved succession mellem
personerne som nævnt i stk. 1.
Det vil indebære, at retten til kapital i en successionsrække-
følge (fideikommis) kan overgå boafgiftsfrit fra regenten, en
abdiceret regent eller disses ægtefæller til den nye regent,
dennes ægtefælle, tronfølgeren eller dennes ægtefælle. Det
er uden betydning, om retten overgår som følge af død eller
i levende live.
Når overgang af retten til kapital i en successionsrækkefølge
(fideikommis) fra regenten m.v. til den nye regent m.v. vil
være afgiftsfri, vil det ligeledes indebære, at der ikke efter
boafgiftslovens § 10, stk. 4, vil være pligt til at indgive
anmeldelse til skifteretten i København om succession i
5
retten til kapitalen i fideikommis, da der alene efter boaf-
giftslovens § 10, stk. 4, er pligt til anmeldelse, når der sker
overgang af afgiftspligtig kapital.
Til nr. 2
Gaver mellem nærtstående er omfattet af reglerne om gave-
afgiftspligt. Det indebærer, at ægtefæller sædvanligvis er
fritaget for gaveafgift, jf. boafgiftslovens § 22, stk. 3, mens
nærtbeslægtede personer kan give hinanden afgiftsfri gaver
under visse beløbsgrænser, jf. § 22. Gavebegrebet omfatter
arveforskud m.v., jf. boafgiftslovens § 23, stk. 3.
Det følger af boafgiftslovens § 22, stk. 1, at der afgiftsfrit
kan gives gave til den nærmeste familie, idet omfang gave-
rnes samlede værdi inden for et kalenderår til den enkelte
person ikke overstiger et grundbeløb på 58.700 kr. (2010-
niveau). I 2024 er det afgiftsfri bundfradrag 74.100 kr. Den
nærmeste familie omfatter, jf. § 22, stk. 1, følgende person-
er:
a) afkom, stedbørn og deres afkom,
b) afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle,
c) forældre,
d) personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de
sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og personer, der tidli-
gere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhæn-
gende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene
er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en
ældrebolig,
e) plejebørn, der har haft bopæl hos gavegiver i en sammen-
hængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt,
inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets
forældre har haft bopæl hos gavegiver sammen med pleje-
barnet, og
f) stedforældre og bedsteforældre.
For ægtefællen til et levende barn eller stedbarn er det af-
giftsfri bundfradrag i 2024 25.900 kr., jf. § 22, stk. 2.
Af gaver til personer omfattet af § 22, stk. 1, litra a-e, og
§ 22, stk. 2, betales gaveafgift på 15 pct., idet omfang gave-
rne i et kalenderår overstiger det afgiftsfri beløb som nævnt
i § 22, stk. 1, henholdsvis stk. 2, jf. § 23, stk. 1. Af gaver til
stedforældre og bedsteforældre betales gaveafgift på 36,25
pct., idet omfang gaverne i et kalenderår overstiger beløbet
som nævnt i § 22, stk. 1, jf. § 23, stk. 2.
Gaver i form af brugs- og indtægtsnydelser er gaveafgiftsfri,
jf. boafgiftslovens § 24, stk. 1. Den efterfølgende løbende
brugs- eller indtægtsnydelse, der følger med gaven, er her-
efter omfattet af reglerne om indkomstskat, jf. statsskattelo-
vens § 4, litra b eller c.
Gaver mellem andre end nærtstående er omfattet af reglerne
om indkomstskattepligt, jf. statsskattelovens § 4, litra c. Dis-
se gaver er således skattefri for Kongen, dennes ægtefælle
og medlemmer af det kongelige hus, som er børn af danske
konger, eller for hvem der i henhold til grundlovens § 11 er
fastsat årpenge, samt deres ægtefæller, jf. kildeskattelovens
§ 3, stk. 1. Skattefriheden for Kongen finder tilsvarende
anvendelse for en regerende Dronning.
Det foreslås som boafgiftslovens § 22, stk. 6, 1. pkt., at
gaver fra en regent eller dennes ægtefælle til tronfølgeren
eller dennes ægtefælle er undtaget fra gaveafgiftspligten.
Det foreslåede vil bl.a. indebære, at gaver fra en regent, før
denne måtte frasige sig tronen, til den kommende regent,
dvs. tronfølgeren efter tronfølgeloven, eller dennes ægtefæl-
le er gaveafgiftsfri.
Det foreslås som 2. pkt., at 1. pkt. finder tilsvarende anven-
delse for gaver fra en tidligere regent eller dennes ægtefælle
til regenten, dennes ægtefælle, tronfølgeren eller dennes æg-
tefælle.
Det foreslåede vil indebære, at gaver fra en regent, der har
frasagt sig tronen, eller dennes ægtefælle til regenten eller
dennes ægtefælle er gaveafgiftsfri.
Det foreslåede vil desuden indebære, at gaver fra en regent,
der har frasagt sig tronen, eller dennes ægtefælle til tron-
følgeren efter tronfølgeloven eller dennes ægtefælle være
gaveafgiftsfri.
De foreslåede bestemmelser vil samlet set indebære, at ga-
ver kan gives gaveafgiftsfrit fra en regent eller dennes ægte-
fælle til tronfølgeren og dennes ægtefælle, uanset om over-
dragelsen sker forud for et tronskifte, som led i et tronskifte
eller i tiden fra et tronskifte frem til en abdiceret regents død
eller dennes ægtefælles død.
Tilsvarende overdragelser, som sker efter regenten eller den-
nes ægtefælles død, vil være arv, der efter lovforslagets § 1,
nr. 1, foreslås fritaget for boafgift.
Til § 2
Det foreslås i stk. 1, at loven træder i kraft dagen efter
bekendtgørelse i Lovtidende.
Det foreslåede ikrafttrædelsestidspunkt skyldes, at ændrin-
gerne bør gennemføres hurtigst muligt, henset til at boaf-
giftslovens § 3 a og § 22, stk. 6, som affattet ved lovforsla-
gets § 1, foreslås at få virkning med tilbagevirkende kraft fra
og med den 1. januar 2024.
Det foreslås i stk. 2, at loven har virkning for boer og anmel-
delser vedrørende personer, som afgår ved døden den 1. ja-
nuar 2024 eller senere, for successioner, som indtræder den
1. januar 2024 eller senere, for anmeldelser om udbetaling
af arv fra uskiftet bo, der finder sted den 1. januar 2024 eller
senere, for skifte af uskiftede boer, hvor begæring om skifte
indgives den 1. januar 2024 eller senere, og for gaver, som
modtages den 1. januar 2024 eller senere.
6
Det betyder, at loven finder anvendelse for boer og anmel-
delser vedrørende personer, der afgår ved døden den 1. janu-
ar 2024 eller senere.
For succession i retten til kapitalen i et fideikommis får
loven virkning ved indtrædelse, der sker den 1. januar 2024
eller senere. Den foreslåede virkning vil indebære, at suc-
cession omfattet af boafgiftslovens § 3 a, stk. 2, i forbindel-
se med tronskiftet ikke vil være afgiftspligtigt.
Det betyder desuden også, at loven finder anvendelse på
arv efter en førstafdød ægtefælle, som den længstlevende
ægtefælle i et uskiftet bo udbetaler den 1. januar 2024 eller
senere. Loven finder ligeledes anvendelse på skifte af uskif-
tede boer, når begæring om skifte indgives til skifteretten
den 1. januar 2024 eller senere.
Endelig betyder det, at loven finder anvendelse på gaver,
der modtages den 1. januar 2024 eller senere. Dette omfatter
også vederlag i forbindelse med arveafkald og arveforskud,
der modtages den 1. januar 2024 eller senere, idet disse
anses for gaver, jf. boafgiftslovens § 23, stk. 3.
Den foreslåede virkning betyder samlet set, at loven gives
tilbagevirkende kraft, således at overdragelser i anledning
af tronskiftet den 14. januar 2024 kan ske bo- og gaveaf-
giftsfrit. Forslaget er således udelukkende af begunstigende
karakter.
Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi
den lov, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller
Grønland og ikke kan sættes i kraft for Færøerne eller Grøn-
land.
7
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I boafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 11 af 6. januar
2023, som ændret ved § 7 i lov nr. 1795 af 28. december
2023, foretages følgende ændringer:
§ 3. Undtaget fra afgiftspligten er endvidere
a) arv og forsikringer mv., der tilfalder afdødes ikke frasepa-
rerede ægtefælle, jf. dog § 14, stk. 2,
b) udbetalinger, der er helt eller delvist indkomstskattepligti-
ge efter pensionsbeskatningsloven, medmindre udbetalingen
hidrører fra en ordning svarende til en dansk kapitalpensi-
onsordning,
c) afgiftspligtige udbetalinger fra en pensionsordning som
nævnt i pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 6, eller
§ 29, stk. 1, til en frasepareret eller fraskilt ægtefælle, der
senest som led i skiftet af fællesboet ved separationen eller
skilsmissen er indsat som uigenkaldeligt begunstiget,
d) forsikringer mv., der udbetales fra Arbejdsmarkedets Til-
lægspension, lovpligtige ulykkesforsikringer og arbejdsgi-
verbetalte ulykkesforsikringer i anledning af arbejdsulykker,
e) forsikringsbeløb eller den del deraf, som en begunstiget
selv har betalt præmierne eller vederlaget for,
f) brugs- og indtægtsnydelser,
g) arv, legat og forsikring mv., der tilfalder fonde, forenin-
ger, stiftelser mv. og religiøse samfund, der er godkendt
efter § 3, stk. 2, til at modtage arv, legat og forsikring mv.
afgiftsfrit eller er godkendt i henhold til ligningslovens §§
8 A eller 12,
h) arv og legat i form af aktier m.v., der tilfalder fonde, når
overdragelsen er omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§§ 35 C-35 F, og
i) arv som følge af udbetaling af kompensation efter ejen-
domsvurderingslovens §§ 74-76.
Stk. 2 og 3. ---
Efter § 3 indsættes:
Ȥ 3 a. Arv, der fra en regent tilfalder den, til hvem
tronen overgår, dennes ægtefælle, den nye tronfølger eller
dennes ægtefælle, er undtaget fra boafgiftspligten. 1. pkt.
finder tilsvarende anvendelse for arv, der fra en tidligere re-
gent tilfalder regenten, dennes ægtefælle, tronfølgeren eller
dennes ægtefælle. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for
arv, der fra en ægtefælle til regenten tilfalder tronfølgeren
eller dennes ægtefælle, samt arv, der fra en ægtefælle til en
tidligere regent tilfalder regenten, dennes ægtefælle, tronføl-
geren eller dennes ægtefælle. 3. pkt. omfatter også arv fra
ægtefællen til en afdød regent eller afdød, tidligere regent.
Stk. 2. Stk. 1 finder tilsvarende anvendelse, når retten
til kapital overgår ved succession mellem personerne som
nævnt i stk. 1.«
§ 22. En person kan afgiftsfrit give gaver, hvis samlede
værdi inden for et kalenderår ikke overstiger et grundbeløb
på 58.700 kr. (2010-niveau) til
8
a) afkom, stedbørn og deres afkom,
b) afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle,
c) forældre,
d) personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de
sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og personer, der tidli-
gere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhæn-
gende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene
er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en
ældrebolig,
e) plejebørn, der har haft bopæl hos gavegiver i en sammen-
hængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt,
inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets
forældre har haft bopæl hos gavegiver sammen med pleje-
barnet, og
f) stedforældre og bedsteforældre.
Stk. 2-5. --- 2. I § 22 indsættes som stk. 6:
»Stk. 6. Gaver fra en regent eller dennes ægtefælle til
tronfølgeren eller dennes ægtefælle er undtaget fra gaveaf-
giftspligten. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for gaver
fra en tidligere regent eller dennes ægtefælle til regenten,
dennes ægtefælle, tronfølgeren eller dennes ægtefælle.«
9