Fremsat den 19. december 2023 af skatteministeren (Jeppe Bruus)

Fremsat den 19. december 2023 af skatteministeren (Jeppe Bruus)
Forslag
til
Lov om ændring af ligningsloven
(Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
§ 1
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar
2023, som ændret bl.a. ved § 4 i lov nr. 710 af 13. juni
2023 og § 3 i lov nr. 712 af 13. juni 2023 og senest ved §
5 i lov nr. 1563 af 12. december 2023, foretages følgende
ændringer:
1. I § 5 H, stk. 2, indsættes efter nr. 2 som nyt nummer:
»3) Antigua og Barbuda.«
Nr. 3-5 bliver herefter nr. 4-6.
2. § 5 H, stk. 2, nr. 4, der bliver nr. 5, affattes således:
»5) Belize.«
3. § 5 H, stk. 2, nr. 6, ophæves.
4. § 5 H, stk. 2, nr. 9, ophæves.
Nr. 10-12 bliver herefter nr. 9-11.
5. I § 5 H, stk. 2, indsættes efter nr. 12, der bliver nr. 11, som
nyt nummer:
»12) Seychellerne.«
§ 2
Loven træder i kraft den 1. februar 2024.
Lovforslag nr. L 92 Folketinget 2023-24
Skattemin., j.nr. 2023-8330
AN016190
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
Indholdsfortegnelse
1. Indledning
2. Lovforslagets hovedpunkt
2.1. Ændring af listen over lande omfattet af defensive foranstaltninger
2.1.1. Gældende ret
2.1.2. Skatteministeriets overvejelser
2.1.3. Den foreslåede ordning
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
6. Klimamæssige konsekvenser
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
8. Forholdet til EU-retten
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
10. Sammenfattende skema
1. Indledning
Lovforslaget har til formål at ændre listen over lande, der er
omfattet af de danske defensive foranstaltninger (skattesank-
tioner) over for lande på EU´s sortliste over skattely, således
at den er i overensstemmelse med EU’s liste over ikke-sam-
arbejdsvillige skattejurisdiktioner (EU´s sortliste over skat-
tely) efter den seneste opdatering ved Rådets beslutning af
17. oktober 2023.
Ved beslutningen blev Antigua og Barbuda, Belize og Sey-
chellerne medtaget på EU´s sortliste, fordi landene ikke op-
fyldte kravene vedrørende udveksling af skatteoplysninger
efter anmodning. Derudover blev Costa Rica, De Britiske
Jomfruøer og Marshalløerne fjernet fra listen. Costa Rica
og De Britiske Jomfruøer er opført på den såkaldte observa-
tionsliste.
2. Lovforslagets hovedpunkt
2.1. Ændring af listen over lande omfattet af defensive
foranstaltninger
2.1.1. Gældende ret
Ved lov nr. 788 af 4. maj 2021 blev der med virkning fra den
1. juli 2021 indført såkaldte defensive foranstaltninger imod
lande, der er opført på EU´s sortliste over skattely.
De defensive foranstaltninger består i, at der ikke er fradrag
for betalinger til interesseforbundne modtagere hjemmehø-
rende i de berørte lande. Der er heller ikke fradragsret i
det tilfælde, hvor modtageren ikke er skattemæssigt hjem-
mehørende i de berørte lande, hvis modtageren ikke er beta-
lingens retmæssige modtager, og betalingen videreføres til
en modtager i de berørte lande. De nærmere regler herom
fremgår af ligningslovens § 5 H, stk. 1 og 3.
Endvidere skal der indeholdes og betales en særlig høj
udbytteskat (44 pct.) på udbytter af hovedaktionæraktier,
datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier, når den ret-
mæssige modtager af udbyttet er hjemmehørende i ét af
de oplistede lande. Denne særlig høje udbytteskat gælder
også, hvor udbyttet udloddes til en modtager, der ikke er
skattemæssigt hjemmehørende i de berørte lande, men hvor
den pågældende ikke er udbyttets retmæssige ejer, og udbyt-
tet videreføres til en modtager i de berørte lande. Reglerne
herom fremgår af selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 3. pkt., og
kildeskattelovens § 2, stk. 11, 2. pkt., og § 65, stk. 12 og 13.
De defensive foranstaltninger skal virke som værn mod
skatteunddragelse og skatteundgåelse ved benyttelse af skat-
telykonstruktioner. Kriterierne for sortlisten vedrører ud-
veksling af oplysninger mellem skattemyndigheder, fair be-
skatning og fravær af skadelige skatteordninger samt efterle-
velse af OECD’s BEPS-minimumsstandarder.
Følgende 15 lande er på nuværende tidspunkt omfattet af
de defensive foranstaltninger, jf. ligningslovens § 5 H, stk.
2
2: Amerikansk Samoa, Anguilla, Bahamas, Costa Rica, De
Amerikanske Jomfruøer, De Britiske Jomfruøer, Fiji, Guam,
Marshalløerne, Palau, Panama, Samoa, Trinidad og Tobago,
Turks- og Caicosøerne og Vanuatu.
Rusland har siden den 14. februar 2023 været opført på
EU’s sortliste over skattely. Med lov nr. 712 af 13. juni
2023 om opsigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomst mel-
lem Danmark og Rusland og gennemførelse af defensive
foranstaltninger mod Rusland er der opnået Folketingets
samtykke til at opsige dobbeltbeskatningsoverenskomsten
mellem Danmark og Rusland. En sådan opsigelse er en for-
udsætning for, at det er muligt at gennemføre skattesanktio-
ner i form af de ovenfor nævnte defensive foranstaltninger
mod Rusland.
Dobbeltbeskatningsoverenskomsten er opsagt med virkning
fra den 1. januar 2024. Se hertil bekendtgørelse nr. 3 af 13.
november 2023 om opsigelse af dobbeltbeskatningsoverens-
komsten mellem Danmark og Rusland.
Med lov nr. 712 af 13. juni 2023 er skatteministeren bemyn-
diget til at fastsætte tidspunktet for ophævelse af lov nr. 403
af 22. maj 1996 om indgåelse af dobbeltbeskatningsover-
enskomst mellem Kongeriget Danmarks regering og Den
Russiske Føderations regering, jf. § 2, stk. 3, i lov nr. 712
af 13. juni 2023. Skatteministeren er tilsvarende, jf. § 2, stk.
2, i lov nr. 712 af 13. juni 2023, bemyndiget til at fastsætte
tidspunktet for ikrafttrædelse af den ændring af ligningslo-
vens § 5 H, stk. 2, der følger af § 3 i lov nr. 712 af 13. juni
2023, dvs. gennemførelse af de defensive foranstaltninger
mod Rusland.
Lov nr. 403 af 22. maj 1996 om indgåelse af dobbeltbeskat-
ningsoverenskomst mellem Kongeriget Danmarks regering
og Den Russiske Føderations regering er således som følge
af bekendtgørelse nr. 1292 af 13. november 2023, der er
udstedt i medfør af lov om opsigelse af dobbeltbeskatnings-
overenskomst mellem Danmark og Rusland og gennemfø-
relse af defensive foranstaltninger mod Rusland, ophævet
fra den 1. januar 2024. Det samme gælder gennemførelse
af defensive foranstaltninger mod Rusland, og Rusland er
således fra den 1. januar 2024 omfattet af defensive foran-
staltninger.
2.1.2. Skatteministeriets overvejelser
Ifølge bemærkningerne til lovforslaget om fastsættelse af
defensive foranstaltninger mod lande på EU-listen over
ikke-samarbejdsvillige skattejurisdiktioner, jf. Folketingsti-
dende 2020-21, A, L 150 som fremsat, side 4, var det ved
indførelsen af de defensive foranstaltninger mod lande på
EU´s sortliste over skattely forudsat, at fremtidige ændringer
af, hvilke lande der berøres af de defensive foranstaltninger,
ville skulle gennemføres ved lov. Dette ville skulle gælde,
hvis der blev optaget nye lande på EU´s sortliste over skat-
tely, eller hvis nogle af de oplistede lande blev fjernet fra
listen.
Ved opdateringen af EU´s sortliste over skattely vedtaget
af Rådet den 17. oktober 2023 blev Antigua og Barbuda,
Belize og Seychellerne indført på EU’s sortliste, mens Costa
Rica, De Britiske Jomfruøer og Marshalløerne blev fjernet
fra listen.
De lande, der er medtaget på EU’s sortliste over skattely
ved den seneste opdatering af listen, bør medtages på listen
over de lande, der berøres af de defensive foranstaltninger,
der er gennemført i Danmark, jf. ligningslovens § 5 H, stk.
2. Ligeledes bør de lande, der er fjernet fra EU’s sortliste
over skattely, fjernes fra den danske liste.
2.1.3. Den foreslåede ordning
Det foreslås, at Antigua og Barbuda, Belize og Seychellerne
medtages på listen i ligningslovens § 5 H, stk. 2, samt at
Costa Rica, De Britiske Jomfruøer og Marshalløerne fjernes
fra listen.
Den danske oplistning af lande omfattet af de defensive
foranstaltninger vil derved pr. 1. februar 2024 svare til de
lande, der indgår på EU´s sortliste over skattely.
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonse-
kvenser for det offentlige
Lovforslaget vurderes ikke at have nævneværdige økono-
miske konsekvenser eller implementeringskonsekvenser for
det offentlige.
Det er vurderingen, at lovforslaget er udformet i overens-
stemmelse med de syv principper for digitaliseringsklar lov-
givning.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for er-
hvervslivet m.v.
Ændringen af listen over lande, der omfattes af de defensive
foranstaltninger over for lande på EU’s sortliste over skatte-
ly, vurderes ikke at have nævneværdige økonomiske konse-
kvenser eller administrative konsekvenser for erhvervslivet
m.v.
Der er ved vurderingen taget udgangspunkt i den generelle
økonomiske aktivitet med de lande, der foreslås opført på
listen i ligningslovens § 5 H, stk. 2. At konsekvenserne ik-
ke er vurderet nævneværdige, skyldes dels den begrænsede
økonomiske aktivitet med hovedparten af landene, dels at
det må forventes, at den skærpede beskatning vil få danske
selskaber og hovedaktionærer til i vidt omfang at undlade at
gennemføre den form for transaktioner, der rammes af den
skærpede beskatning.
Innovations- og Iværksættertjekket vurderes ikke at være re-
levant, fordi lovforslaget ikke påvirker virksomheders eller
iværksætters muligheder for at teste, udvikle og anvende
nye teknologier og innovation.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
3
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for bor-
gerne.
6. Klimamæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen klimamæssige konsekvenser.
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen miljø- og naturmæssige konsekven-
ser.
8. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 17. november
2023 til den 15. december 2023 været sendt i høring hos
følgende myndigheder og organisationer m.v.:
3F, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd,
ATP, Borger- og retssikkerhedschefen i Skatteforvaltningen,
Brancheforeningen for Aktive Ejere i Danmark, CEPOS,
Cevea, Dansk Aktionærforening, Dansk Erhverv, Dansk
Iværksætterforening, Danske Advokater, DI, Digitaliserings-
styrelsen, Erhvervsstyrelsen – Område for Bedre Regulering
(OBR), Finans Danmark, Foreningen Danske Revisorer,
Forsikring & Pension, FSR - danske revisorer, Justitia, Kra-
ka, Landbrug & Fødevarer, Landsskatteretten, Mellemfolke-
ligt Samvirke, Oxfam IBIS, SEGES, Skatteankeforvaltning-
en, SMVdanmark og SRF Skattefaglig Forening.
10. Sammenfattende skema
Positive konsekvenser/mindreudgifter
(hvis ja, angiv omfang/Hvis nej, anfør
»Ingen«)
Negative konsekvenser/merudgifter
(hvis ja, angiv omfang/Hvis nej, anfør
»Ingen«)
Økonomiske konsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen Ingen
Implementeringskonsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen Ingen
Økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen Ingen
Administrative konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen Ingen
Administrative konsekvenser for bor-
gerne
Ingen Ingen
Klimamæssige konsekvenser Ingen Ingen
Miljø- og naturmæssige konsekvenser Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
Er i strid med de fem principper for
implementering af erhvervsrettet EU-re-
gulering/Går videre end minimumskrav
i EU-regulering (sæt X)
Ja Nej
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1-5
Ved lov nr. 788 af 4. maj 2021 blev der med virkning fra
den 1. juli 2021 indført såkaldte defensive foranstaltninger
(skattesanktioner) imod lande, der er opført på EU´s sortliste
over skattely.
De defensive foranstaltninger består i, at der ikke er fradrag
for betalinger til interesseforbundne modtagere hjemmehø-
rende i de berørte lande. Der er heller ikke fradragsret i det
tilfælde, hvor modtageren ikke er skattemæssigt hjemmehø-
rende i de berørte lande, hvis modtageren ikke er betaling-
ens retmæssige modtager, og betalingen videreføres til en
modtager i de berørte lande. Dette gælder dog ikke, hvis den
skattepligtige godtgør, at betalingens retmæssige modtager
er skattemæssigt hjemmehørende i en stat, der er medlem af
EU eller EØS, eller som har indgået en dobbeltbeskatnings-
overenskomst med Danmark. Reglerne herom fremgår af
ligningslovens § 5 H, stk. 1 og 3.
Endvidere skal der indeholdes og betales en særlig høj ud-
bytteskat (44 pct.) på udbytter af hovedaktionæraktier, dat-
4
terselskabsaktier og koncernselskabsaktier, når den retmæs-
sige modtager af udbyttet er hjemmehørende eller registreret
i et af de oplistede lande. Denne særlig høje udbytteskat
gælder også, hvor udbyttet udloddes til en modtager, der ik-
ke er skattemæssigt hjemmehørende i de berørte lande, men
hvor den pågældende ikke er udbyttets retmæssige ejer, og
udbyttet videreføres til en modtager i de berørte lande. Reg-
lerne herom fremgår af selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 3.
pkt., og kildeskattelovens § 2, stk. 11, 2. pkt., og § 65, stk.
12 og 13.
Det fremgår af ligningslovens § 5 H, stk. 2, at følgende lan-
de er omfattet af de defensive foranstaltninger: Amerikansk
Samoa, Anguilla, Bahamas, Costa Rica, De Amerikanske
Jomfruøer, De Britiske Jomfruøer, Fiji, Guam, Marshalløer-
ne, Palau, Panama, Samoa, Trinidad og Tobago, Turks- og
Caicosøerne og Vanuatu.
Rusland opføres på listen over lande, der er omfattet af de
danske defensive foranstaltninger, fra den 1. januar 2024
som følge af bekendtgørelse nr. 1292 af 13. november 2023,
der er udstedt i medfør af lov nr. 712 af 13. juni 2023 om
opsigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Dan-
mark og Rusland og gennemførelse af defensive foranstalt-
ninger mod Rusland.
Det foreslås at ændre ligningslovens § 5 H, stk. 2, således
at Antigua og Barbuda, Belize og Seychellerne medtages på
listen over lande, der omfattes af de defensive foranstaltnin-
ger over for lande på EU’s sortliste over skattely, samt at
Costa Rica, De Britiske Jomfruøer og Marshalløerne fjernes
fra listen i ligningslovens § 5 H, stk. 2.
Det vil medføre, at Antigua og Barbuda, Belize og Seychel-
lerne vil være omfattet af de defensive foranstaltninger. Der-
med vil skattepligtige selskaber, personer m.v., jf. lignings-
lovens § 5 H, stk. 1, 1. pkt., ikke kunne foretage fradrag for
betalinger efter skattelovgivningens almindelige regler, hvis
de endelige modtagere er skattesubjekter, der er hjemmehø-
rende i Antigua og Barbuda, Belize eller Seychellerne.
Endvidere vil udbytter af hovedaktionæraktier, dattersel-
skabsaktier og koncernselskabsaktier være omfattet af de
ovenfor beskrevne regler om en forhøjet indeholdelses- og
skattesats på 44 pct., når modtageren eller den retmæssige
ejer af udbyttet er hjemmehørende eller registreret i Antigua
og Barbuda, Belize eller Seychellerne.
Samtidigt vil det betyde, at Costa Rica, De Britiske Jom-
fruøer og Marshalløerne ikke længere vil være omfattet af
de ovenfor nævnte defensive foranstaltninger.
Til § 2
Det foreslås, at loven skal træde i kraft den 1. februar 2024.
Det vil betyde, at Antigua og Barbuda, Belize og Seychel-
lerne vil blive omfattet af defensive foranstaltninger pr. 1.
februar 2024, mens Costa Rica, De Britiske Jomfruøer og
Marshalløerne pr. 1. februar 2024 ikke længere vil være
omfattet af defensive foranstaltninger.
Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi
ligningsloven, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne
eller Grønland og ikke indeholder hjemmel til at sætte loven
i kraft for Færøerne og Grønland.
5
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar
2023, som ændret bl.a. ved § 4 i lov nr. 710 af 13. juni
2023 og § 3 i lov nr. 712 af 13. juni 2023 og senest ved § 5
i lov nr. 1563 af 12. december 2023, foretages følgende
ændringer:
§ 5 H. ---
Stk. 2. Stk. 1 finder anvendelse på betalinger til modta-
gere, der er skattemæssigt hjemmehørende eller registreret
efter reglerne i:
1) Amerikansk Samoa.
2) Anguilla. 1. I § 5 H, stk. 2, indsættes efter nr. 2 som nyt nummer:
3) Bahamas. »3) Antigua og Barbuda.«
4) Costa Rica. Nr. 3-5 bliver herefter nr. 4-6.
5) De Amerikanske Jomfruøer.
6) De Britiske Jomfruøer. 2. § 5 H, stk. 2, nr. 4, der bliver nr. 5, affattes således:
7) Fiji. »5) Belize.«
8) Guam.
9) Marshalløerne. 3. § 5 H, stk. 2, nr. 6, ophæves.
10) Palau.
11) Panama. 4. § 5 H, stk. 2, nr. 9, ophæves.
12) Samoa. Nr. 10-12 bliver herefter nr. 9-11.
13) Trinidad og Tobago.
14) Turks- og Caicosøerne. 5. I § 5 H, stk. 2, indsættes efter nr. 12, der bliver nr. 11, som
15) Vanuatu. nyt nummer:
Stk. 3. --- »12) Seychellerne.«
6