Fremsat den 5. oktober 2022 af skatteministeren (Jeppe Bruus)

Fremsat den 5. oktober 2022 af skatteministeren (Jeppe Bruus)
Forslag
til
Lov om ændring af kildeskatteloven og selskabsskatteloven
(Indførelse af begrænset skattepligt ved udøvelse af visse aktiviteter i Danmarks eksklusive økonomiske zone)
§ 1
I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 824 af 28.
april 2021, som ændret senest ved § 5 i lov nr. 902 af 21.
juni 2022, foretages følgende ændringer:
1. I § 2, stk. 1, nr. 1, indsættes efter 1. pkt. som nye punk-
tummer:
»Som personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i
landet betragtes også personligt arbejde udført i Danmarks
eksklusive økonomiske zone, når det personlige arbejde
vedrører etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, in-
stallationer og anlæg. 2. pkt. finder dog kun anvendelse på
personligt arbejde udført i Danmarks eksklusive økonomi-
ske zone vedrørende kabler og rørledninger, som fortsætter
ind på Danmarks land- og søterritorium eller har forbindelse
med efterforskning eller udnyttelse af den danske kontinen-
talsokkels ressourcer eller driften af kunstige øer, installatio-
ner og anlæg på dansk kontinentalsokkel.«
2. I § 2, stk. 1, nr. 1, 5. pkt., der bliver 7. pkt., ændres »4.
pkt.« til: »6. pkt.«
3. I § 2, stk. 1, nr. 3, indsættes efter 1. pkt. som nye punk-
tummer:
»1. pkt. omfatter også vederlag for personligt arbejde for
en virksomhed vedrørende etablering, drift og benyttelse
af kunstige øer, installationer og anlæg i Danmarks eksklu-
sive økonomiske zone. 2. pkt. finder dog kun anvendelse
på virksomhed i Danmarks eksklusive økonomiske zone
vedrørende kabler og rørledninger, som fortsætter ind på
Danmarks land- og søterritorium eller har forbindelse med
efterforskning eller udnyttelse af den danske kontinentalsok-
kels ressourcer eller driften af kunstige øer, installationer og
anlæg på dansk kontinentalsokkel.«
4. I § 2, stk. 3, indsættes som 3. og 4. pkt.:
»Ved fast driftssted efter stk. 1, nr. 4, forstås også aktivite-
ter, der udøves gennem et fast forretningssted i Danmarks
eksklusive økonomiske zone, når de pågældende aktiviteter
vedrører etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, in-
stallationer og anlæg. 3. pkt. finder dog kun anvendelse på
aktiviteter vedrørende kabler og rørledninger, som fortsæt-
ter ind på Danmarks land- eller søterritorium eller har for-
bindelse med efterforskning eller udnyttelse af den danske
kontinentalsokkels ressourcer eller driften af kunstige øer,
installationer og anlæg på dansk kontinentalsokkel.«
5. I § 2, stk. 14, 1. pkt., og nr. 2, 2. pkt., ændres »1.-5. pkt.«
til: »1.-7. pkt.«
§ 2
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1241 af
22. august 2022, som ændret ved § 1 i lov nr. 905 af 21. juni
2022, foretages følgende ændring:
1. I § 2, stk. 2, indsættes som 3. og 4. pkt.:
»Ved fast driftssted efter stk. 1, litra a, forstås også aktivi-
teter, der udøves gennem et fast forretningssted i Danmarks
eksklusive økonomiske zone, når de pågældende aktiviteter
vedrører etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, in-
stallationer og anlæg. 3. pkt. finder dog kun anvendelse på
aktiviteter vedrørende kabler og rørledninger, som fortsæt-
ter ind på Danmarks land- eller søterritorium eller har for-
bindelse med efterforskning eller udnyttelse af den danske
kontinentalsokkels ressourcer eller driften af kunstige øer,
installationer og anlæg på dansk kontinentalsokkel.«
§ 3
Loven træder i kraft den 1. januar 2023.
Lovforslag nr. L 12 Folketinget 2022-23
Skattemin., j.nr. 2021-4727
AN015721
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
Indholdsfortegnelse
1. Indledning
2. Lovforslagets hovedpunkt
2.1. Indførelse af begrænset skattepligt ved udøvelse af visse aktiviteter i Danmarks eksklusive økonomiske zone
2.1.1. Gældende ret
2.1.2. Skatteministeriets overvejelser
2.1.3. Den foreslåede ordning
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
6. Klimamæssige konsekvenser
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
8. Forholdet til EU-retten
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
10. Sammenfattende skema
1. Indledning
Regeringen (Socialdemokratiet), Venstre, Dansk Folkepar-
ti, Radikale Venstre, Socialistisk Folkeparti, Enhedslisten,
Det Konservative Folkeparti, Liberal Alliance og Alterna-
tivet indgik den 22. juni 2020 Klimaaftale for energi og
industri m.v. (herefter Klimaaftale 2020) med henblik på at
udvikle, udbygge og integrere grønne teknologier i energi-
sektoren og industrien.
Det indgår bl.a. i Klimaaftale 2020, at der skal etableres
en energiø med tilhørende havvindmøllepark i Nordsøen, og
at der skal etableres faciliteter til fangst og lagring af CO2
(CCS – Carbon Capture and Storage). Ved tillæg af 4. febru-
ar 2021 til Klimaaftale 2020 blev det aftalt, at energiøen
i Nordsøen skal konstrueres som en inddæmmet ø ca. 80
km fra den jyske vestkyst. Derudover har aftalepartierne ved
principaftale af 30. juni 2021 om en køreplan for lagring
af CO2 og aftale af 14. december 2021 om en køreplan
for fangst, transport og lagring af CO2 besluttet, at der
skal igangsættes en proces med henblik på meddelelse af
tilladelser til CO2-lagring i den danske undergrund bl.a. i
Nordsøen.
De danske skatteregler finder som udgangspunkt kun an-
vendelse inden for 12-sømilegrænsen regnet fra den danske
kyst. Uden for 12-sømilegrænsen finder de danske skatte-
regler kun anvendelse, i det omfang internationale traktater
og aftaler har tildelt Danmark ret til at udnytte de pågæl-
dende områder, og Danmark konkret har udnyttet denne
kompetence ved at etablere lovhjemmel til beskatning. De
almindelige regler i kildeskatteloven og selskabsskatteloven
om beskatning af indkomst indeholder ikke en sådan hjem-
mel.
Lovforslaget har til formål at indføre hjemmel til ind-
komstbeskatning af udenlandske selskaber m.v. og personer
hjemmehørende i udlandet af aktiviteter, som disse måtte
udøve i Danmarks eksklusive økonomiske zone, dvs. uden
for 12-sømilegrænsen, hvis de pågældende aktiviteter vedrø-
rer etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, installati-
oner og anlæg. Forslaget omfatter f.eks. aktiviteter knyttet
til etablering, drift og benyttelse af havvindmølleparker og
energiøer og aktiviteter knyttet til lagring af CO2.
2. Lovforslagets hovedpunkt
2.1. Indførelse af begrænset skattepligt ved udøvelse af
visse aktiviteter i Danmarks eksklusive økonomiske
zone
2.1.1. Gældende ret
Selskaber og foreninger m.v., der er fuldt skattepligtige
her til landet efter selskabsskattelovens § 1, beskattes efter
et modificeret territorialprincip. Det følger således af sel-
skabsskattelovens § 8, stk. 2, at de ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst ikke skal medregne indtægter og ud-
gifter, som vedrører et fast driftssted eller en fast ejendom,
der er beliggende i en fremmed stat, på Færøerne eller i
Grønland. Indkomst ved aktiviteter, som sådanne selskaber
og foreninger m.v., udøver i Danmarks eksklusive økonomi-
ske zone, dvs. uden for 12-sømilegrænsen, er således skatte-
pligtig her til landet.
Fysiske personer, der er fuldt skattepligtige her til landet,
beskattes efter globalindkomstprincippet. Det vil sige, at de
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal medreg-
ne alle indtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller
ej.
Udenlandske selskaber og foreninger m.v. er skattepligtige
efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a (begrænset skat-
tepligt), hvis de udøver et erhverv med fast driftssted her i
landet. Tilsvarende er fysiske personer, der ikke er omfattet
af fuld skattepligt her til landet, begrænset skattepligtige her
til landet, hvis de udøver et erhverv med fast driftssted her i
landet, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4.
Når der foreligger fast driftssted her i landet, skal der
opgøres en indkomst for det faste driftssted svarende til den
indkomst, som ville være blevet opgjort for et selvstændigt
foretagende, der i øvrigt havde udøvet aktiviteterne under
2
tilsvarende vilkår, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 7, og
kildeskattelovens § 2, stk. 8.
Den begrænsede skattepligt som følge af fast driftssted
indtræder, når to grundlæggende forhold foreligger, nemlig
dels at den fysiske eller juridiske person udøver et erhverv,
dels at dette erhverv udøves gennem et fast driftssted her
i landet. For at der foreligger et fast driftssted, skal det
udenlandske selskab eller den udenlandske fysiske person
som udgangspunkt have et fast forretningssted her i landet,
jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 2-4, og kildeskattelovens
§ 2, stk. 3. Der kan dog også foreligge et fast driftssted,
hvor der alene er tale om, at et selskab eller en person her
i landet handler på vegne af det udenlandske selskab m.v.
eller personen fra udlandet, jf. selskabsskattelovens § 2, stk.
4, og kildeskattelovens § 2, stk. 5.
For fysiske personer, der ikke er omfattet af fuld skatte-
pligt her til landet, gælder endvidere, at de er begrænset
skattepligtige her til landet af vederlag for personligt arbejde
i tjenesteforhold udført her i landet, jf. kildeskattelovens § 2,
stk. 1, nr. 1.
Efter kildeskattelovens § 2, stk. 14, nr. 2, er fysiske per-
soner dog ikke undergivet begrænset skattepligt af vederlag
for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet,
hvor vederlaget udbetales af en udenlandsk arbejdsgiver
m.v., medmindre vederlaget erhverves af en person, der op-
holder sig her i landet i en eller flere perioder, der tilsammen
overstiger 183 dage inden for en 12-månedersperiode, eller
vederlaget udbetales af en arbejdsgiver m.v. med fast drifts-
sted her i landet.
Fysiske personer, der ikke er omfattet af fuld skattepligt
her til landet, er desuden begrænset skattepligtige her til
landet, når de modtager vederlag for personligt arbejde i
forbindelse med at være stillet til rådighed for at udføre
arbejde for en virksomhed her i landet, og arbejdet udgør en
integreret del af virksomheden, jf. kildeskattelovens § 2, stk.
1, nr. 3. Bestemmelsen omfatter såkaldt arbejdsudleje.
Som udgangspunkt gælder dansk lovgivning kun inden for
en grænse på 12 sømil (22,224 km) fra den danske kyst, dvs.
på det danske land- og søterritorium. Det gælder også i for-
hold til de danske skatteregler. Uden for 12-sømilegrænsen
har dansk ret kun gyldighed, hvis internationale traktater og
aftaler har tildelt Danmark ret til at udnytte de pågældende
ressourcer på det relevante geografiske område, og Danmark
har etableret en konkret lovhjemmel hertil.
Efter artikel 56 og 60 i FN’s havretskonvention har kyst-
staten uden for 12-sømilegrænsen, men inden for den så-
kaldte eksklusive økonomiske zone, en eksklusiv ret i for-
hold til bl.a. udnyttelse af havbundens naturlige ressourcer
og udvinding af vindenergi, og en eneret til at etablere og
regulere opførelsen, driften og brugen af kunstige øer, instal-
lationer og anlæg. Kyststaten har en eksklusiv jurisdiktion
i skatte- og afgiftsmæssig henseende i tilknytning til disse
rettigheder.
Danmarks eksklusive økonomiske zone omfatter hele den
danske kontinentalsokkel.
Når der f.eks. er tale om etablering, drift og brug af kun-
stige øer, installationer og anlæg som nævnt i artikel 56 og
60 i FN’s havretskonvention, har Danmark dermed som ud-
gangspunkt ret til at beskatte udenlandske selskaber m.v. og
personer, der er hjemmehørende i udlandet, af indkomst fra
aktiviteter og personligt arbejde, der udføres på den danske
kontinentalsokkel uden for 12-sømilegrænsen, hvis der er
indført en konkret lovhjemmel herfor.
Som en undtagelse fra artikel 56 og 60 i FN’s havrets-
konvention gælder det dog efter konventionens artikel 79,
stk. 1, at alle stater er berettiget til at udlægge undersøiske
kabler og rørledninger på kontinentalsoklen, idet kyststaten
i givet fald skal godkende linjeføringen, jf. artikel 79, stk.
3. Af artikel 79, stk. 4, i FN’s havretskonvention følger, at
kyststaten i relation til sådanne undersøiske rørledninger og
kabler dog fortsat har en eksklusiv jurisdiktion i bl.a. skatte-
og afgiftsmæssig henseende, når der er tale om kabler eller
rørledninger, som fortsætter ind på dens land- eller søterrito-
rium, eller kabler eller rørledninger bygget eller benyttet i
forbindelse med efterforskningen af dens kontinentalsokkel
eller udnyttelsen af dens ressourcer eller driften af kunstige
øer, installationer og anlæg under dens jurisdiktion.
Indkomst, som fysiske og juridiske personer, der er skatte-
mæssigt hjemmehørende i udlandet, oppebærer i forbindelse
med etablering (nedlægning) og drift af undersøiske kabler
og rørledninger på den danske kontinentalsokkel uden for
12-sømilegrænsen, vil således efter FN’s havretskonvention
ikke kunne undergives dansk beskatning, når de pågælden-
de kabler eller rørledninger udelukkende benyttes til transit
gennem Danmarks eksklusive økonomiske zone.
Kulbrinteskatteloven udgør et eksempel på en udvidelse
af dansk beskatningsret til også at gælde uden for 12-sømi-
legrænsen. Med kulbrinteskatteloven er der indført en hjem-
mel til beskatning af enhver form for indkomst i forbindelse
med forundersøgelse, efterforskning og indvinding af kul-
brinter og dertil knyttet virksomhed m.m., når indtægterne
er erhvervet ved en sådan virksomhed eller arbejde udført i
Danmark, herunder søterritoriet, samt dansk kontinentalsok-
kelområde, jf. kulbrinteskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Hverken kildeskatteloven eller selskabsskatteloven inde-
holder imidlertid regler, der giver mulighed for at beskatte
aktiviteter, som fysiske eller juridiske personer, der ikke
er fuldt skattepligtige her til landet, udelukkende udøver i
Danmarks eksklusive økonomiske zone, dvs. på dansk kon-
tinentalsokkel uden for 12-sømilegrænsen.
2.1.2. Skatteministeriets overvejelser
Ved lov nr. 2379 af 14. december 2021 om projektering af
anlæg af en energiø i Nordsøen er der givet en bemyndigelse
til klima-, energi- og forsyningsministeren til at foretage
forberedelse og projektering, herunder afholdelse af udbud,
og de øvrige dispositioner, som er nødvendige for anlæg
af energiøen. Det fremgår af loven, at energiøen forventes
placeret i Danmarks eksklusive økonomiske zone ca. 100
km fra den jyske vestkyst og dermed uden for 12-sømile-
grænsen.
Faciliteter til CO2-lagring i Nordsøen og yderligere hav-
3
vindmølleparker vil ligeledes kunne forventes etableret uden
for 12-sømilegrænsen.
Det er opfattelsen, at selskaber m.v. og personer, der er
skattemæssigt hjemmehørende i udlandet, i det omfang det
er muligt efter FN’s havretskonvention, bør betale skat til
Danmark af indkomst, der oppebæres ved udøvelse af akti-
viteter i Danmarks eksklusive økonomiske zone gennem et
fast driftssted knyttet til etablering, drift og benyttelse af
kunstige øer, installationer og anlæg, herunder CO2-lagring,
på lige fod med danske selskaber m.v. og personer, der er
skattemæssigt hjemmehørende i Danmark. Det er også vur-
deringen, at udenlandske fysiske personer bør være omfattet
af skattepligt til Danmark, når de oppebærer vederlag for
personligt arbejde udført i Danmarks eksklusive økonomi-
ske zone, og det personlige arbejde vedrører etablering, drift
og benyttelse af kunstige øer, installationer og anlæg.
På den baggrund er det vurderingen, at der bør indføres
hjemmel til en sådan beskatning, således at beskatningen
af sådanne aktiviteter uden for 12-sømilegrænsen i videst
muligt omfang svarer til beskatningen af fysiske og juridiske
personer, der er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet,
og som udfører aktiviteter på dansk land- eller søterritorium.
2.1.3. Den foreslåede ordning
Det foreslås at ændre reglerne om begrænset skattepligt
for selskaber m.v. og fysiske personer, således at reglerne
om begrænset skattepligt ved udøvelse af erhverv med fast
driftssted her i landet udvides til også at omfatte sådanne ak-
tiviteter, der udøves gennem et fast driftssted på den danske
kontinentalsokkel uden for 12-sømilegrænsen.
Dog foreslås udvidelsen begrænset til aktiviteter, der ved-
rører etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, installa-
tioner og anlæg.
Endvidere foreslås udvidelsen, for så vidt angår kabler
og rørledninger, begrænset til aktiviteter, der vedrører eta-
blering, drift og benyttelse af kabler og rørledninger, som
fortsætter ind på Danmarks land- eller søterritorium eller har
forbindelse med efterforskning eller udnyttelse af den dan-
ske kontinentalsokkels ressourcer eller driften af kunstige
øer, installationer og anlæg på dansk kontinentalsokkel.
Begrænsningerne af den foreslåede udvidelse af skatte-
pligtsreglerne har til formål at sikre, at forslaget overholder
reglerne i FN’s havretskonvention om, i hvilket omfang
kyststaten kan udøve sin beskatningskompetence på aktivi-
teter uden for 12-sømilegrænsen.
Det foreslås endvidere, at den begrænsede skattepligt for
fysiske personers vederlag for personligt arbejde i tjeneste-
forhold her i landet også skal omfatte vederlag for personligt
arbejde i Danmarks eksklusive økonomiske zone, når det
personlige arbejde vedrører etablering, drift og benyttelse af
kunstige øer, installationer og anlæg.
I lighed med de foreslåede regler om udvidelse af den
begrænsede skattepligt for indkomst fra et fast driftssted
foreslås det, at udvidelsen af den begrænsede skattepligt for
vederlag for personligt arbejde ikke skal omfatte personligt
arbejde i forbindelse med etablering, drift og benyttelse af
undersøiske kabler og rørledninger, der udelukkende benyt-
tes til transit gennem Danmarks eksklusive økonomiske zo-
ne, dvs. uden for 12-sømilegrænsen.
Efter kildeskattelovens § 2, stk. 14, nr. 2, forudsætter den
begrænsede skattepligt for vederlag for personligt arbejde i
tjenesteforhold, at personen har opholdt sig her i landet i en
eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden
for en 12-månedersperiode, eller at vederlaget udbetales af
en arbejdsgiver m.v. med fast driftssted her i landet. Denne
forudsætning for den begrænsede skattepligt vil også skulle
gælde vederlag for personligt arbejde i Danmarks eksklusive
økonomiske zone.
Endeligt foreslås det, at det geografiske anvendelsesom-
råde for reglerne om begrænset skattepligt ved arbejdsudle-
je udvides på tilsvarende vis. Det foreslås således, at den
begrænsede skattepligt for fysiske personers vederlag for
personligt arbejde i forbindelse med at være stillet til rådig-
hed for at udføre arbejde for en virksomhed her i landet,
når arbejdet udgør en integreret del af virksomheden, jf.
kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 3, også vil skulle gælde,
når virksomheden vedrører etablering, drift og benyttelse af
kunstige øer, installationer og anlæg i Danmarks eksklusive
økonomiske zone.
Den begrænsede skattepligt for vederlag for personligt
arbejde i arbejdsudlejetilfælde skal dog efter forslaget ikke
omfatte vederlag for arbejde for en virksomhed, som vedrø-
rer undersøiske kabler og rørledninger, der udelukkende be-
nyttes til transit gennem Danmarks eksklusive økonomiske
zone, dvs. uden for 12-sømilegrænsen.
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonse-
kvenser for det offentlige
Bortset fra aktiviteter forbundet med kulbrinteindvinding,
der er omfattet af særlige beskatningsregler, udøver virk-
somheder, der ikke er hjemmehørende i Danmark, i dag
ikke i nævneværdigt omfang indkomstgivende aktiviteter
gennem faste forretningssteder på den danske kontinental-
sokkel uden for 12-sømilegrænsen. Med planerne om eta-
blering af bl.a. energiøer, havvindmølleparker og anlæg til
lagring af CO2, forventes der fremtidige aktiviteter af denne
karakter. Ved at skabe hjemmel til beskatning af aktiviteter-
ne bevirker lovforslaget, at der kan opstå et merprovenu
for staten. Størrelsesordenen heraf kan på det foreliggende
grundlag dog ikke kvantificeres nærmere.
Desuden bevirker lovforslaget, at der vil være mulighed
for at beskatte indkomst forbundet med aktiviteter, som fysi-
ske personer, der ikke er fuldt skattepligtige her til landet,
udøver i Danmarks eksklusive økonomiske zone. Det vil
medføre et yderligere merprovenu for staten, som på det
foreliggende grundlag dog ikke kan kvantificeres nærmere.
Lovforslaget vurderes isoleret set at medføre implemente-
ringsmæssige konsekvenser for Skatteforvaltningen på 0,9
mio. kr. i 2024, 1,5 mio. kr. i 2025 og 2,3 mio. kr. årligt fra
2026 og frem. Omkostningerne kan henføres til registrering
og kontrol.
4
Lovforslaget indebærer ikke økonomiske konsekvenser og
implementeringskonsekvenser for kommunerne og regioner-
ne.
Det er vurderingen, at forslaget er udformet i overens-
stemmelse med de syv principper for digitaliseringsklar lov-
givning.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for er-
hvervslivet m.v.
Lovforslaget vil betyde, at de dele af erhvervslivet, der
ikke er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark, og som
udøver aktiviteter gennem et fast forretningssted på den
danske kontinentalsokkel uden for 12-sømilegrænsen, vil
blive underlagt danske skatteregler. I det omfang den danske
selskabsskattesats overstiger den skattesats, de pågældende
virksomheder beskattes med i hjemlandet, vil de som følge
af lovforslaget opleve en øget beskatning. Størrelsen heraf
kan dog på det foreliggende grundlag ikke kvantificeres.
Erhvervsstyrelsens Område for Bedre Regulering (OBR)
har vurderet, at lovforslaget ikke medfører administrative
konsekvenser for erhvervslivet i Danmark.
Innovations- og Iværksættertjekket vurderes ikke at være
relevant, fordi lovforslaget ikke påvirker virksomheders el-
ler iværksætters muligheder for at teste, udvikle og anvende
nye teknologier og innovation.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for
borgerne.
6. Klimamæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen klimamæssige konsekvenser.
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen miljø- og naturmæssige konse-
kvenser.
8. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 24. juni
2022 til den 18. august 2022 været sendt i høring hos føl-
gende myndigheder og organisationer m.v.:
3F, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervs-
råd, ATP, Borger- og retssikkerhedschefen i Skatteforvalt-
ningen, Brancheforeningen for Aktive Ejere i Danmark,
CEPOS, Cevea, Danmarks Skibskredit, Dansk Aktionærfor-
ening, Dansk Energi, Dansk Erhverv, Dansk Fjernvarme,
Dansk Iværksætterforening, Dansk Solcelleforening, Danske
Advokater, Danske Havne, Danske Rederier, DI, Digitali-
seringsstyrelsen, Energy Innovation Cluster, Erhvervsstyrel-
sen – Område for Bedre Regulering (OBR), Finans Dan-
mark, Foreningen Danske Revisorer, Foreningen til Søfar-
tens Fremme, Forsikring & Pension, FSR - danske reviso-
rer, Justitia, Kraka, Landsskatteretten, Nordsøfonden, Olie
Gas Danmark (ODM), SEGES, Skatteankeforvaltningen,
SMVdanmark, SRF Skattefaglig Forening og Vindmøllein-
dustrien.
10. Sammenfattende skema
Positive konsekvenser/mindreudgifter
(hvis ja, angiv omfang/
Hvis nej, anfør »Ingen«)
Negative konsekvenser/merudgifter (hvis
ja, angiv omfang/
Hvis nej, anfør »Ingen«)
Økonomiske konsekvenser for
stat, kommuner og regioner
Ved at skabe hjemmel til beskatning af ak-
tiviteter i Danmarks eksklusive økonomi-
ske zone bevirker lovforslaget, at der kan
opstå et merprovenu for staten.
Størrelsesordenen heraf kan på det fore-
liggende grundlag dog ikke kvantificeres
nærmere.
Ingen
Implementeringskonsekvenser
for stat, kommuner og regioner
Ingen Lovforslaget vurderes isoleret set at med-
føre implementeringsmæssige konsekven-
ser for Skatteforvaltningen på 0,9 mio. kr.
i 2024, 1,5 mio. kr. i 2025 og 2,3 mio. kr.
årligt fra 2026 og frem.
Økonomiske konsekvenser for
erhvervslivet
Ingen De dele af erhvervslivet, der ikke er skat-
temæssigt hjemmehørende i Danmark, og
som udøver aktiviteter gennem et fast for-
retningssted i Danmarks eksklusive øko-
nomiske zone, vil blive underlagt danske
skatteregler. I det omfang den danske sel-
skabsskattesats overstiger den skattesats,
de pågældende virksomheder beskattes
5
med i hjemlandet, vil de som følge af lov-
forslaget opleve en øget beskatning.
Størrelsen heraf kan dog på det foreliggen-
de grundlag ikke kvantificeres.
Administrative konsekvenser
for erhvervslivet
Ingen Ingen
Administrative konsekvenser
for borgerne
Ingen Ingen
Klimamæssige konsekvenser Ingen Ingen
Miljø- og naturmæssige konse-
kvenser
Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
Er i strid med de fem principper
for implementering af erhvervs-
rettet EU-regulering/ Går videre
end minimumskrav i EU-regu-
lering (sæt X)
Ja Nej
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1
Det fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1, at
personer, der er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet,
er skattepligtige til Danmark (begrænset skattepligt) af ve-
derlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i
landet. Der indtræder dog kun begrænset skattepligt af ve-
derlag for personligt arbejde, hvis personen har opholdt sig
her i landet i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger
183 dage inden for en 12-månedersperiode, eller vederlaget
udbetales af en arbejdsgiver m.v. med fast driftssted her i
landet, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 14, nr. 2.
Medmindre andet er fastsat, omfatter danske skatteregler
ikke aktiviteter udført i Danmarks eksklusive økonomiske
zone. Den begrænsede skattepligt for vederlag for personligt
arbejde i tjenesteforhold udført her i landet gælder derfor
kun, hvis det personlige arbejde er udført på land eller på
dansk søterritorium inden for 12-sømilegrænsen.
Det foreslås, at der i kildeskattelovens 2, stk. 1, nr. 1,
indsættes et nyt 2. pkt., hvorefter der som personligt arbejde
i tjenesteforhold udført her i landet også betragtes personligt
arbejde udført i Danmarks eksklusive økonomiske zone, når
det personlige arbejde vedrører etablering, drift og benyttel-
se af kunstige øer, installationer og anlæg.
Den foreslåede bestemmelse vil betyde, at personer, der
er hjemmehørende i udlandet, som udfører arbejde på den
danske kontinentalsokkel uden for 12-sømilegrænsen, dvs. i
Danmarks eksklusive økonomiske zone, som udgangspunkt
vil blive skattepligtige til Danmark af indkomsten fra dette
arbejde, når arbejdet vedrører etablering, drift og benyttelse
af kunstige øer, installationer og anlæg.
Etablering, drift og benyttelse skal forstås bredt, således
at alle former for arbejde, der har direkte sammenhæng med
kunstige øer, installationer og anlæg i Danmarks eksklusive
økonomiske zone, vil være omfattet. Arbejde, der f.eks. be-
står i vedligeholdelse eller nedtagning af anlæg, vil derfor
også være omfattet af den foreslåede bestemmelse.
Det foreslås, at der i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr.
1, indsættes et nyt 3. pkt., hvorefter det foreslåede nye
2. pkt. dog kun finder anvendelse på personligt arbejde i
Danmarks eksklusive økonomiske zone vedrørende kabler
og rørledninger, som fortsætter ind på Danmarks land- og
søterritorium eller har forbindelse med efterforskning eller
udnyttelse af den danske kontinentalsokkels ressourcer eller
driften af kunstige øer, installationer og anlæg på dansk
kontinentalsokkel.
Denne undtagelse vil indebære, at vederlag for personligt
arbejde i tjenesteforhold kun vil være begrænset skatteplig-
tigt til Danmark, hvis arbejdet vedrører kabler og rørlednin-
ger, som fortsætter ind på Danmarks land- eller søterrito-
rium eller har forbindelse med efterforskning eller udnyttel-
se af den danske kontinentalsokkels ressourcer eller driften
af kunstige øer, installationer og anlæg på dansk kontinen-
talsokkel.
Den foreslåede udvidelse af den begrænsede skattepligt
vil f.eks. komme til at omfatte vederlag for aktiviteter
knyttet til etablering, drift og benyttelse af den planlagte
energiø i Nordsøen og havvindmølleparker i forbindelse her-
med. Endvidere vil udvidelsen af den begrænsede skattepligt
også skulle gælde for de aktiviteter, som måtte blive igang-
sat i forhold til lagring af CO2 i havområder omkring Dan-
mark, f.eks. i undergrunden i den danske del af Nordsøen.
Betingelsen i kildeskattelovens § 2, stk. 14, nr. 2, om,
at der kun indtræder begrænset skattepligt af vederlag for
personligt arbejde udbetalt af en udenlandsk arbejdsgiver
6
m.v., hvis personen har opholdt sig her i landet i en eller
flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden
for en 12-månedersperiode, eller vederlaget udbetales af en
udenlandsk arbejdsgiver m.v. med fast driftssted her i landet,
vil også skulle gælde for vederlag for personligt arbejde
omfattet af den foreslåede geografiske udvidelse.
Begrænset skattepligt af vederlag for personligt arbejde
vil således indtræde, hvor personen har en dansk arbejdsgi-
ver, hvor personen har en udenlandsk arbejdsgiver og inden
for en given 12-månedersperiode tilsammen har opholdt sig
i mere end 183 dage i Danmark, dvs. inden for 12-sømile-
grænsen, eller personen har en udenlandsk arbejdsgiver med
fast driftssted i Danmark.
Det vil følge af den i lovforslagets § 1, nr. 4, og den i
§ 2 foreslåede ændring af det geografiske område for fast
driftssted, at et fast driftssted i Danmark vil kunne være
beliggende i Danmarks eksklusive økonomiske zone.
I tilfælde, hvor en fysisk person, der ikke er fuldt skatte-
pligtig til Danmark, har en udenlandsk arbejdsgiver uden
fast driftssted i Danmark, vil begrænset skattepligt for ve-
derlag for personligt arbejde efter kildeskattelovens § 2, stk.
14, nr. 2, forudsætte, at den fysiske person har opholdt sig
her i landet i over 183 dage inden for en 12-månederspe-
riode. Der vil fortsat ikke foreligge ophold her i landet i
relation til bestemmelsen i § 2, stk. 14, nr. 2, når personen
opholder sig på f.eks. kunstige øer eller installationer uden
for 12-sømile grænsen.
Til nr. 2
Kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1, 5. pkt., fastsætter, at
hvis den indkomst, som er nævnt i 4. pkt., vedrører arbejde
udført såvel i som uden for Danmark, omfatter den begræn-
sede skattepligt kun den del, der forholdsmæssigt kan henfø-
res til arbejde udført i Danmark. Indkomst som nævnt i 4.
pkt. er fratrædelsesgodtgørelser, løn i en opsigelsesperiode
og lignende ydelser, når sådan indkomst erhverves i forbin-
delse med ophør af et ansættelsesforhold, der har omfattet
arbejde udført i Danmark, og lønindkomsten har været un-
dergivet dansk beskatning.
Det foreslås at ændre kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1,
5. pkt., der bliver 7. pkt., derved, at henvisningen til 4. pkt.
ændres, så der henvises til 6. pkt.
Den foreslåede ændring er en konsekvens af lovforslagets
§ 1, nr. 1, hvorved der foreslås indsat to nye punktummer
som kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1, 2. og 3. pkt. Konse-
kvensændringen vil ikke indebære en materiel ændring af de
gældende regler.
Til nr. 3
Efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., er person-
er, der er hjemmehørende i udlandet, undergivet begrænset
skattepligt til Danmark af vederlag for personligt arbejde
i forbindelse med at være stillet til rådighed for at udføre
arbejde for en virksomhed her i landet, når arbejdet udgør
en integreret del af virksomheden. Bestemmelsen omfatter
vederlag for personligt arbejde ved såkaldt arbejdsudleje.
Medmindre andet er fastsat, omfatter danske skatteregler
ikke aktiviteter udført i Danmarks eksklusive økonomiske
zone. Den begrænsede skattepligt for vederlag for personligt
arbejde i forbindelse med arbejdsudleje til en virksomhed
her i landet gælder derfor kun, hvis virksomheden udføres
på land eller på dansk søterritorium inden for 12-sømile-
grænsen.
Det foreslås, at der i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 3,
efter 1. pkt. indsættes 2 nye punktummer, der bliver 2. og 3.
pkt.
Det foreslås i det nye 2. pkt., at 1. pkt. også skal omfatte
vederlag for personligt arbejde for en virksomhed udført i
Danmarks eksklusive økonomiske zone, når virksomheden
vedrører etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, in-
stallationer og anlæg.
Den foreslåede bestemmelse vil betyde, at personer, der er
hjemmehørende i udlandet, og som er arbejdsudlejet til en
virksomhed, der udfører aktiviteter vedrørende etablering,
drift og benyttelse af kunstige øer, installationer og anlæg i
Danmarks eksklusive økonomiske zone, som udgangspunkt
vil blive skattepligtige til Danmark af indkomsten fra dette
arbejde.
Etablering, drift og benyttelse skal forstås bredt, således
at alle former for virksomhed, der har direkte sammenhæng
med kunstige øer, installationer og anlæg i Danmarks eks-
klusive økonomiske zone, vil være omfattet. Virksomhed,
der f.eks. består i vedligeholdelse eller nedtagning af anlæg,
vil derfor også skulle være omfattet af den foreslåede be-
stemmelse.
Den foreslåede udvidelse af den begrænsede skattepligt
vil f.eks. komme til at gælde for vederlag for personligt
arbejde for personer, der er arbejdsudlejet til virksomheder,
der har aktiviteter knyttet til etablering og drift af den plan-
lagte energiø i Nordsøen og havvindmølleparker i forbin-
delse hermed. Endvidere vil udvidelsen af den begrænsede
skattepligt også skulle gælde for eksempelvis vederlag for
personligt arbejde for personer, der er arbejdsudlejet til virk-
somheder, der har aktiviteter vedrørende lagring af CO2 i
Danmarks eksklusive økonomiske zone, f.eks. i undergrun-
den i den danske del af Nordsøen.
Det foreslås endvidere i det nye 3. pkt., at 2. pkt. dog kun
skal finde anvendelse på virksomhed vedrørende kabler og
rørledninger i Danmarks eksklusive økonomiske zone, som
fortsætter ind på Danmarks land- og søterritorium eller har
forbindelse med efterforskning eller udnyttelse af den dan-
ske kontinentalsokkels ressourcer eller driften af kunstige
øer, installationer og anlæg på dansk kontinentalsokkel.
Indkomst for personligt arbejde, som fysiske personer,
der er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet, oppebærer
i forbindelse med arbejdsudleje til en virksomhed, der ud-
øver aktiviteter vedrørende etablering og drift af undersøi-
ske kabler og rørledninger på den danske kontinentalsokkel
uden for 12-sømilegrænsen, dvs. i Danmarks eksklusive
økonomiske zone, vil således ikke blive undergivet dansk
beskatning, når de pågældende kabler eller rørledninger ude-
7
lukkende benyttes til transit gennem Danmarks eksklusive
økonomiske zone.
Til nr. 4
Det fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4, at
personer, der er hjemmehørende i udlandet, er undergivet
begrænset skattepligt til Danmark af indkomst fra erhverv
med fast driftssted her i landet.
Det følger af kildeskattelovens § 2, stk. 3, at der foreligger
fast driftssted, når personen udøver erhverv gennem et fast
forretningssted her i landet, og at bygge-, anlægs- og monte-
ringsarbejde udgør et fast driftssted fra første dag.
Når der foreligger fast driftssted her i landet, skal der
opgøres en indkomst for det faste driftssted svarende til den
indkomst, som ville være blevet opgjort for et selvstændigt
foretagende, der i øvrigt havde udøvet aktiviteterne under
tilsvarende vilkår, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 8.
Det foreslås, at der i kildeskattelovens § 2, stk. 3, ind-
sættes et nyt 3. pkt., hvorefter der ved fast driftssted efter
kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4, også forstås aktiviteter,
der udøves gennem et fast driftssted i Danmarks eksklusive
økonomiske zone, når de pågældende aktiviteter vedrører
etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, installationer
og anlæg.
Den foreslåede bestemmelse vil betyde, at personer, der
er hjemmehørende i udlandet, og som udøver aktiviteter på
den danske kontinentalsokkel uden for 12-sømilegrænsen,
vil blive skattepligtige til Danmark af indkomsten fra disse
aktiviteter, når aktiviteterne vedrører etablering, drift og be-
nyttelse af kunstige øer, installationer og anlæg, og betingel-
serne for, at der foreligger et fast driftssted, er opfyldt.
Den foreslåede udvidelse af den begrænsede skattepligt
vil f.eks. komme til at omfatte aktiviteter knyttet til etable-
ring og drift af den planlagte energiø i Nordsøen og hav-
vindmølleparker i forbindelse hermed. Endvidere vil udvi-
delsen af den begrænsede skattepligt også skulle gælde for
eksempelvis aktiviteter, som måtte blive igangsat i forhold
til lagring af CO2 i Danmarks eksklusive økonomiske zone,
f.eks. i undergrunden i den danske del af Nordsøen.
Etablering, drift og benyttelse skal forstås bredt, således at
alle former for aktiviteter, der har direkte sammenhæng med
kunstige øer, installationer og anlæg i Danmarks eksklusive
økonomiske zone, vil være omfattet. Aktiviteter, der f.eks.
består i vedligeholdelse eller nedtagning af anlæg, vil derfor
også være omfattet af den foreslåede bestemmelse.
Det foreslås endvidere i kildeskattelovens § 2, stk. 3, 4.
pkt., at den i 3. pkt. foreslåede bestemmelse ikke vil skul-
le anvendes på aktiviteter, der vedrører etablering, drift og
benyttelse af kabler og rørledninger, som hverken fortsæt-
ter ind på Danmarks land- eller søterritorium eller har for-
bindelse med efterforskning eller udnyttelse af den danske
kontinentalsokkels ressourcer eller driften af kunstige øer,
installationer og anlæg på dansk kontinentalsokkel.
Indkomst, som fysiske personer, der er skattemæssigt
hjemmehørende i udlandet, oppebærer i forbindelse med
etablering og drift af undersøiske kabler og rørledninger på
den danske kontinentalsokkel uden for 12-sømilegrænsen,
dvs. i Danmarks eksklusive økonomiske zone, vil således
ikke blive undergivet dansk beskatning, når de pågældende
kabler eller rørledninger udelukkende benyttes til transit
gennem Danmarks eksklusive økonomiske zone. Dette vil
gælde, selv om aktiviteterne udøves gennem et fast forret-
ningssted i den eksklusive økonomiske zone.
Til nr. 5
Kildeskattelovens § 2, stk. 14, fastsætter, at en række
indkomster ikke er begrænset skattepligtige, hvis de udbeta-
les af bestemte fysiske eller juridiske personer. Blandt de
indkomsttyper, som bestemmelsen vedrører, indgår blandt
andet indkomst omfattet af kildeskattelovens § 1, stk. 1,
nr. 1, 1.-5. pkt., dvs. bl.a. indkomst i form af vederlag for
personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet, jf.
kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, 1. pkt.
Efter kildeskattelovens § 2, stk. 14, nr. 2, er indkomst om-
fattet af opregningen i stk. 14, 1. pkt., ikke omfattet af den
begrænsede skattepligt, når den udbetales af en fysisk eller
juridisk person, der ikke har hjemting her i landet, medmin-
dre indkomsten optjenes af en person, der opholder sig her i
landet i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183
dage inden for en 12-måneders-periode, eller udbetalingen
foretages af en fysisk eller juridisk person, som har fast
driftssted her i landet, jf. kildeskattelovens stk. 1, nr. 4, eller
selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a.
Det foreslås at ændre kildeskattelovens § 2, stk. 14. 1. pkt.,
og nr. 2, således, at henvisningerne til stk. 1, nr. 1, 1.-5. pkt.,
ændres, så der henvises til stk. 1, nr. 1, 1.-7. pkt.
Der er tale om en konsekvensændring som følge af lov-
forslagets § 1, nr. 1, hvorved der foreslås indsat to nye
punktummer som kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1, 2. og 3.
pkt.
Til § 2
Selskaber og foreninger m.v., der har hjemsted i udlandet,
er undergivet begrænset skattepligt til Danmark, hvis de
udøver erhverv med fast driftssted her i landet, jf. selskabs-
skattelovens § 2, stk. 1, litra a.
Det følger af selskabsskattelovens § 2, stk. 2, at der fore-
ligger fast driftssted, når der udøves erhverv gennem et fast
forretningssted her i landet, og at bygge-, anlægs- og monte-
ringsarbejde udgør et fast driftssted fra første dag.
Når der foreligger fast driftssted her i landet, skal der
opgøres en indkomst for det faste driftssted svarende til den
indkomstopgørelse, som et selvstændigt foretagende ville
skulle opgøre, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 7.
Det foreslås, at der i selskabsskattelovens § 2, stk. 2, ind-
sættes et nyt 3. pkt., hvorefter der ved fast driftssted også
forstås aktiviteter, der udøves gennem et fast forretningssted
i Danmarks eksklusive økonomiske zone, når de pågælden-
de aktiviteter vedrører etablering, drift og benyttelse af kun-
stige øer, installationer og anlæg.
Den foreslåede bestemmelse vil betyde, at selskaber m.v.,
der er hjemmehørende i udlandet, som udøver aktiviteter på
8
den danske kontinentalsokkel uden for 12-sømilegrænsen,
vil blive skattepligtige til Danmark af indkomsten fra disse
aktiviteter, når aktiviteterne vedrører etablering, drift og be-
nyttelse af kunstige øer, installationer og anlæg, og betingel-
serne for, at der foreligger et fast driftssted, er opfyldt.
Etablering, drift og benyttelse skal forstås bredt, således at
alle former for aktiviteter, der har direkte sammenhæng med
kunstige øer, installationer og anlæg i Danmarks eksklusive
økonomiske zone vil være omfattet. Aktiviteter, der f.eks.
består i vedligeholdelse eller nedtagning af anlæg, vil derfor
også være omfattet af den foreslåede bestemmelse.
Det foreslås endvidere i selskabsskattelovens § 2, stk. 2,
4. pkt., at den i 3. pkt. foreslåede bestemmelse ikke vil
skulle anvendes på aktiviteter, der vedrører etablering, drift
og benyttelse af kabler og rørledninger, som hverken fort-
sætter ind på Danmarks land- eller søterritorium eller har
forbindelse med efterforskning eller udnyttelse af den dan-
ske kontinentalsokkels ressourcer eller driften af kunstige
øer, installationer og anlæg på dansk kontinentalsokkel.
Indkomst, som selskaber m.v., der er skattemæssigt hjem-
mehørende i udlandet, oppebærer i forbindelse med etable-
ring, drift og benyttelse af undersøiske kabler og rørlednin-
ger på den danske kontinentalsokkel uden for 12-sømile-
grænsen, dvs. i Danmarks eksklusive økonomiske zone, vil
således ikke blive undergivet dansk beskatning, når de på-
gældende kabler eller rørledninger udelukkende benyttes til
transit gennem Danmarks eksklusive økonomiske zone. Det-
te vil gælde, selv om aktiviteterne udøves gennem et fast
forretningssted i den eksklusive økonomiske zone.
Til § 3
Det foreslås, at loven træder i kraft den 1. januar 2023.
Loven gælder hverken for Færøerne og Grønland, fordi
de love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller
Grønland og ikke indeholder hjemmel til at sætte lovene i
kraft for Færøerne og Grønland.
9
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 824
af 28. april 2021, som ændret senest ved § 5 i
lov nr. 902 af 21. juni 2021, foretages følgende
ændringer:
§ 2. Pligt til at svare indkomstskat til staten
påhviler endvidere personer, der ikke er omfattet
af § 1, og dødsboer, der behandles i udlandet,
jf. dødsboskattelovens § 1, stk. 3, for så vidt de
pågældende personer eller dødsboer:
1) Erhverver indkomst i form af vederlag for
personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i
landet. Skattepligten omfatter endvidere vederlag
for påtagelse af indskrænkninger i adgangen til
fri erhvervsudøvelse (konkurrenceklausuler), når
det modtagne vederlag har sammenhæng med et
nuværende eller tidligere tjenesteforhold her i lan-
det. Det er uden betydning for skattepligten, hvil-
ken form vederlaget udbetales i, samt om retten
til indkomsten eller vederlaget er erhvervet efter
ophør af arbejdet her i landet. Skattepligten om-
fatter endvidere fratrædelsesgodtgørelser, løn i en
opsigelsesperiode og lignende ydelser, når sådan
indkomst erhverves i forbindelse med ophør af et
ansættelsesforhold, der har omfattet arbejde udført
her i landet, og lønindkomsten har været undergi-
vet dansk beskatning. Vedrører en indkomst som
nævnt i 4. pkt. arbejde udført såvel i som uden
for Danmark, omfatter skattepligten kun den del,
der forholdsmæssigt kan henføres til arbejde ud-
ført i Danmark. Skattepligten omfatter endvidere
vederlag omfattet af den midlertidige ordning som
nævnt i § 7, stk. 1, 3.-6. pkt.
2) ---
3) Erhverver indkomst i form af vederlag for
personligt arbejde i forbindelse med at være stillet
til rådighed for at udføre arbejde for en virksom-
hed her i landet, når arbejdet udgør en integreret
1. I § 2, stk. 1, nr. 1, indsættes efter 1. pkt. som
nye punktummer:
»Som personligt arbejde i tjenesteforhold udført
her i landet betragtes også personligt arbejde ud-
ført i Danmarks eksklusive økonomiske zone, når
det personlige arbejde vedrører etablering, drift
og benyttelse af kunstige øer, installationer og
anlæg. 2. pkt. finder dog kun anvendelse på per-
sonligt arbejde i Danmarks eksklusive økonomi-
ske zone vedrørende kabler og rørledninger, som
fortsætter ind på Danmarks land- og søterritorium
eller har forbindelse med efterforskning eller ud-
nyttelse af den danske kontinentalsokkels ressour-
cer eller driften af kunstige øer, installationer og
anlæg på dansk kontinentalsokkel.«
10
del af virksomheden. Det er uden betydning for
skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i.
4-27) ---
Stk. 2. ---
2. I § 2, stk. 1, nr. 1, 5. pkt., der bliver 7. pkt.,
ændres »4. pkt.« til: »6. pkt.«
3. I § 2, stk. 1, nr. 3, indsættes efter 1. pkt. som
nye punktummer:
»1. pkt. omfatter også vederlag for personligt
arbejde for en virksomhed vedrørende etablering,
drift og benyttelse af kunstige øer, installationer
og anlæg i Danmarks eksklusive økonomiske zo-
ne. 2. pkt. finder dog kun anvendelse på virksom-
hed i Danmarks eksklusive økonomiske zone ved-
rørende kabler og rørledninger, som fortsætter ind
på Danmarks land- og søterritorium eller har for-
bindelse med efterforskning eller udnyttelse af den
danske kontinentalsokkels ressourcer eller driften
af kunstige øer, installationer og anlæg på dansk
kontinentalsokkel.«
Stk. 3. Fast driftssted efter stk. 1, nr. 4, forelig-
ger, når personen eller dødsboet udøver erhverv
gennem et fast forretningssted her i landet. Byg-
ge-, anlægs- eller monteringsarbejde udgør et fast
driftssted fra første dag.
Stk. 4-13. ---
4. I § 2, stk. 3, indsættes som 3. og 4. pkt.:
»Ved fast driftssted efter stk. 1, nr. 4, forstås også
aktiviteter, der udøves gennem et fast forretnings-
sted i Danmarks eksklusive økonomiske zone,
når de pågældende aktiviteter vedrører etablering,
drift og benyttelse af kunstige øer, installationer
og anlæg. 3. pkt. finder dog kun anvendelse på
aktiviteter vedrørende kabler og rørledninger, som
fortsætter ind på Danmarks land- eller søterrito-
rium eller har forbindelse med efterforskning eller
udnyttelse af den danske kontinentalsokkels res-
sourcer eller driften af kunstige øer, installationer
og anlæg på dansk kontinentalsokkel.«
§ 2
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1241 af 22. august 2022, som ændret ved § 1 i
lov nr. 905 af 21. juni 2022, foretages følgende
ændring:
§ 2. ---
11
Stk. 2. Fast driftssted efter stk. 1, litra a, forelig-
ger, når selskabet, foreningen m.v. udøver erhverv
gennem et fast forretningssted her i landet. Byg-
ge-, anlægs- eller monteringsarbejde udgør et fast
driftssted fra første dag.
Stk. 3-12. ---
1. I § 2, stk. 2, indsættes som 3. og 4. pkt.:
»Ved fast driftssted efter stk. 1, litra a, forstås
også aktiviteter, der udøves gennem et fast forret-
ningssted i Danmarks eksklusive økonomiske zo-
ne, når de pågældende aktiviteter vedrører etable-
ring, drift og benyttelse af kunstige øer, installatio-
ner og anlæg. 3. pkt. finder dog kun anvendelse
på aktiviteter vedrørende kabler og rørledninger,
som fortsætter ind på Danmarks land- eller søter-
ritorium eller har forbindelse med efterforskning
eller udnyttelse af den danske kontinentalsokkels
ressourcer eller driften af kunstige øer, installatio-
ner og anlæg på dansk kontinentalsokkel.«
12